cpa内部资料之假帐常见手法.pdf

上海国家会计学院远程教育网资源库 会计常见的作假手法解密（一） 第一章常见的虚假会计凭证形式 假账常见手法曝光 近二十年来，我国经济建设的步伐在不断加快，在高速运转的另一面，经济犯罪也层出不穷。在 诸多经济犯罪案案例中，做假账便是作案方法中最老道，也最常使用的一种手法。如 1999 年轰 动全国的东方锅炉 （集团）股份有限公司的特大经济案件中，便是以何允明、江仲生等人为首的 领导班子利用职务之便并借助假账的掩护，鲸吞国家财产近千万元之巨。 假账一直被人们视同洪水猛兽，它犹如一只隐形的手，有化腐朽为神奇的力量，小到皮包公 司的设立，大到一家家上市公司的包装出炉，使许多不法分子巧取豪夺国家财产中饱私囊。假 账一般是指会计人员不按照 《会计法》和相关财会制度等法律、法规的规定进行会计核算，实行 会计监督，提供虚假的会计信息的产物，是伴随着会计工作的产生、发展而产生和发展变化的。 近年来，假账的手法不断翻新，越来越趋向于复杂化和隐蔽化。 假账主要有假凭证、假账簿、假报表等形式，做假的常见手法主要有：真账假做、假账真做、偷 桃换李、电脑作弊等形式。 为了使读者能够更加清晰地了解假账的常见手法，我们将通过以下二十章的内容分别从凭证、账 簿、报表、资产、负债、权益、收入和费用等各方面来具体阐述。 第一章常见的虚假会计凭证形式 一、 伪造、篡改、不如实填写原始凭证 指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充 签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。 如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额50.12元前添写 1，改为150.12元，同时按 150.12 元添加大写金额，在财务科顺利报销。 又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存 放，用于不当支出。某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为 28 万元，但到当年 6 月底招待费 实际支出额已达 25 万元，为了使年度招待费不超过 28 万元，厂领导和会计人员便商定，以报销 劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有 关数据，填入空白发票，共计 10 万元，会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录： 借：制造费用，并进行了相关的会计处理，套取现金 10 万元，以个人名义存储，专门用于 贷：现金 压缩招待费超支。 二、 白条顶库 所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或 偷漏税款的一种舞弊手段。主要手法有： 1、 打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发 票来充当原始凭证。 2、 以收据代替发票 这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此 项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。 3、不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。 上海国家会计学院远程教育网辅导教师 庄广堂 整理 联系 email:gt.zhuang@ 上海国家会计学院远程教育网资源库 4、不按发票规定要求开具发票。 如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。 在当今经济生活中，使用白条报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正 式发票，而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由 于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符 合财务制度规定的白条 （如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字而由会计 人员作一说明等）顶库，对白条的真实性、合法性没有严格审核和把关。例如，有的单位为了 给职工多搞福利，由经办人以付给某公司劳务费 2 万元名义取出现金，直接发给职工，但并未 从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。 三、 取得虚假发票 这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假 的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用， 但