注会税法精华笔记个人所得税要点.doc

纳税义务人（熟悉，能力等级2） 基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 居民纳税人和非居民纳税人分别承担不同的纳税义务。具体划分见下表： 纳税人类别 承担的纳税义务 判定标准 居民纳税人 负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税 住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人： ①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 ②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 非居民纳税人 承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税 非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备： （1）在我国无住所 （2）在我国不居住或居住不满1年 应税所得项目（掌握） 一、工资、薪金所得（能力等级2） 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。 【注意辨析】考生要辨析区分五方面的差异，这些差异考试命题中经常出现： 1．辨析区分劳动分红与股份分红的不同。 2．辨析不属于工资、薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。 3．辨析区分内部退养与法定退休的不同。 4．辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。 二、个体工商户的生产、经营所得（能力等级2）P479 【注意辨析】注意两个问题： 1．辨析出租车归属是否为个人，以判断驾驶员从事客运所得的征税项目。 2．辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。 三、对企事业单位的承包、承租经营所得（能力等级2） 【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。 个人承包登记状况 是否交企业所得税 是否交个人所得税 承包后工商登记改变为个体工商户的 不交企业所得税 按照个体工商户生产经营所得交个人所得税 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的 缴纳企业所得税 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税 承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税 四、劳务报酬所得（能力等级2） 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。 【注意辨析】注意四方面问题： 1．注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。 2．(2010年新增内容)个人担任董事职务所取得的董事费收入的计税规定——按照董事身份内外有别。 3．在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。 4．辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。 五、稿酬所得（能力等级2） 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。 六、特许权使用费所得（能力等级2） 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 【注意辨析】注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。 1．提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得 2．对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。 3．个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。 七、利息、股息、红息所得（能力等级2） 利息、股息