10.11第8讲跨国公司的税务与定价.ppt

第七讲 跨国公司的税务与定价 一 跨国公司与国际税务 二 跨国公司与产品定价 三 跨国公司经营中的转移价格 一 跨国公司与国际税务 (一)国际税收及其种类 国际税收，是指各国政府在其税收管辖范围内对从事国际经济活动的企业和个人就国际性收益所发生的征税活动，以及由此而产生的国与国之间税收权益的协调行为。 例如，跨国公司的海外子公司，其经营活动要按东道国各类税法纳税，其经营所得除了要按东道国公司所得税缴纳所得税外，汇回母公司的所得还要按母公司所在国所得税法纳税。因此，跨国公司必须考虑国际化税务环境。 国际税收种类 国际税收有所得税、增值税、产品税、关税、预提税、营业税、财产税等等，下面主要以下4个种类： 1、所得税 （1）概念： 所得税是指以企业的经营活动中的收益或所得为对象而课征的税金。企业的收益或所得一般是指企业的收入总额减去成本、费用和损失后的余额，以及企业经营中的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得。 它属于所得税范畴，是在分配环节对取得的所得额（即实现的利润）进行征税。 所得税 （2）世界上不同国家的所得税税率有较大差异 高所得税税率国家和地区，税率一般在40%~60%左右。通常在主要发达国家，如美国、日本、法国、英国、加拿大等国。 中等所得税税率国家和地区，税率一般30%~40%左右。通常在发展中国家，巴西、阿根廷、墨西哥、泰国、中国等国。 低所得税税率国家和地区，税率一般在0~20%左右。两种情况：一是所谓的“避税地”，又可分为免税型，如百慕大、巴哈马等，低税型，如瑞士、澳门、巴巴多斯等；外国来源收入免税型，如香港、马来西亚等；外资特别优惠税型，如新加坡、荷兰、塞浦路斯等。二是一些发展中国家为吸引海外直接投资，对在本国投资的外资企业给予优惠待遇，如给予一定的“免税期”。 2、增值税 （1）概念：增值税是指以企业生产经营过程中实现的增值额为纳税依据的一种税金。按照增值税税收的有关规定，一切从事于生产应纳增值税产品的企业，都是增值税的纳税人。增值税是以企业的商品（或劳务）销售额中增值部分，即相当于商品价值扣除在生产上消耗掉的生产资料的转移价值后新创造的价值（即增值额）为纳税对象。 它属于流转税范畴，是在商品流通环节对货物（或者劳务）交易流转过程的销售额进行征税。 增值税是针对货物增值的部分收的，简单的说就是进销差价的税率（我国是17%，农产品、铁矿石之类是13%）。而且这个税种，对于一般纳税人而言是代收代付的，是价外税，不能计入销售收入。例如：预收帐款117元，应交税金——增值税17元，营业收入为?100元。 增值税20世纪50年代由法国最先实行的一个新税种，在一些国家的税种中占有重要地位。其增值税税率一般在10%~25%左右。 增值税 （2）增值税与所得税的不同之处： ① 两者的课征对象有着本质上的区别； ② 在产品进出口中享受的待遇不同。 征税的最根本动机是保证国家获得财政收入，但所得税是以利润作为课税对象的，有利则征，无利或者亏损则不征。因此，随着经济的波动，国家税收将产生波动性、不稳定性，从而影响到国家政府职能的实现。在这种情形之下，需要寻找一种能够稳定国家税收收入的征税方法，而以社会产品交易额为课税对象进行征税，正好满足这一要求，于是，就出现了流转税。增值税是在传统流转税基础上发展而来的，它虽然将征税对象由销售额变为增值额，但是，从整个社会来看，增值额之和等于最终销售额，所以，增值税仍然属于流转税范畴，具有流转税的特征。 3、关税 （1）概念：关税是指进出口商品经过一国关境时，由政府设置的海关新进出口商征收的税金。 （2）分类： 按征税方法划分，关税可分为从量关税、从价关税和混合关税；按差别待遇划分，关税可分为进口附加税、差价税、特惠税。 4、预提税 （1）概念：预提税，是指政府对本国居民或在本国经营的公司在国外支付的股息、许可费和利息等，以一定的比例征收的税金。 （2）差异：世界上计征预提税的国家在税率上有着较大差异。以对股息征收的预提税为例，一般在10%~30%左右。在国与国之间签订双边或多边税收协定时，预提税税率则会相应降低，一般在5%~15%左右。 预提税 预提税额＝收入金额×税率；或，支付单位代扣代缴所得税额＝支付金额×税率。 预提税以实际收益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。税款由支付人在每次支付额中按照税法规定的税率扣缴。境内企业、组织或个人等无论是何种经济性质，在发生上述支付行为时都应按照税法规定履行扣缴义务，将扣缴