开办费用处理规则.ppt

开办费用处理规则 沭阳县财政局 主讲:章 云 飞 联系电话开办费  指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、 差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损 益和利息支出。 开办费的列支范围 开办费的会计处理 开办费的核算 一、开办费的列支范围（开办费的具体内容 ） 1，筹建人员开支的费用 （1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支 出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费 用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的 14%计提 职工福利费予以解决。 （2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。 （3）董事会费和联合委员会费 2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、 公证费等。 （八）财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社的会计工作进行管3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产 和无形资产的汇兑损益和利息等。 4，人员培训费：主要有以下二种情况 （1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进 修学习的费用。 （2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。 5，企业资产的摊销、报废和毁损。 6，其他费用  （1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。 （2）印花税 （3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用 （4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、 通讯费以及庆典礼品费等支出。 不列入开办费范围的支出 1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产时支付 的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。 2， 规定应由投资各方负担的费用。 如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。 3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。 4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费， 应由出资方自行负担。 5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。  筹建期的确定 企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如《外资所得税法实施 细则》中规定，“外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、 经营（包括试生产）之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日”，具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称 “开始生产、经营（包括试生产）之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。 开办费的摊销 开办费一般按五年摊销，新企业会计制度规定开办费一次摊销 二、开办费的会计处理 开办费会计处理方法 《企业会计制度》（财会[2000]25 号）对开办费的规定以及《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定对开办费的相关规定已经失效。 新企业所得税法已经于 2008 年 1 月 1 日实施。 （七企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 ）合作社的存货 《企业所得税法实施条例》第七十条 企业所得税法第十三条第（四） 项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。 开办费会计处理实例 因此开办费的会计处理较 2008 年以前有较大变化，企业可以选择以下两种方法进行会计处理。 （一）、将开办费作为长期待摊费用，自支出发生月的次月，不低于 3 年 分期摊销。 例如： 某股份公司 2011 年 7 月份开始生产经营，6 月份发生的开办费总额 96 万元，公司按照 5 年分期摊销， 每月摊销金额为 96 万元÷5 年÷12 个月=1.6（万元） 7 月份摊销时， 会计分录如下： 借：管理费用——开办费摊销 96 万元 贷：长期待摊费用——开办费 96 万元 开办费纳税调整台账设置如下： 开办费税前扣除台账 单位：万元 台账填写说明： 1.年度：摊销日期，指开始生产经营的年度和月份，以后年度按顺序类推。 2.会计摊销额：指会计上一次性摊销的开办费总金额。 3.税收扣除额：指按税法规定允许在本年度税前扣除的金额。 4.纳税调整额：纳税调整额=会计摊销额－税前扣除额。结果是正数为 调增所得额，负数为调减所得额。 5.尚未扣除额：指允许在以后年度税前扣除的金额。第