第五章 主要经济业务的核算 3 固定资产业务精要.ppt

第三节　固定资产业务的账务处理 1 固定资产的概念与特征 2 固定资产的成本 3 固定资产折旧（折旧概念、影响因素、范围、方法） 4 账户设置 5 账务处理（增加、减少、减少） 　工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户 借：固定资产　　8 000 　贷：在建工程 　8 000 　　企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。　　计提折旧： 　借：管理费用 10　　　　贷：累计折旧　10 2. 业务处理 　　【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为600 000元，营业税税率为5%。 【正确答案】　　（1）将固定资产转入清理：　　借：固定资产清理　　　　　500 000　　　　累计折旧　　　　　　　500 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　1 000 000 （2）支付清理费用 　　借：固定资产清理　　　　　　　10 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　10 000　 （3）计算应交纳的营业税（600 000×5%＝30 000） 　借：固定资产清理　　　　　　　30 000　　　　贷：应交税费——应交营业税　　30 000　 （4）取得出售价款： 　　借：银行存款　　　　　　　　 600 000　　　　贷：固定资产清理　　　　 　　600 000　 （5）结转固定资产清理后的净收益 　 借：固定资产清理　　　　 　　60 000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　60 000 　根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。 练 习 　　【例题·多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（　）。　　A.贷方登记清理收入　　B.借方登记清理费用、固定资产净值等　　C.贷方登记结转的清理净收益　　D.借方登记结转的清理净损失?? 『正确答案』AB『答案解析』贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。借方登记清理的净损失，结转清理净损失在贷方登记。 　　“工程物资”账户：　　“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 借方：登记企业购入工程物资的成本　　贷方：登记领用工程物资的成本　　期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。 3.接受投资 ?? 　　【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下： 『正确答案』　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　200　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34 　　　　贷：实收资本——乙公司　　　　　　　　234 （二）计提固定资产折旧的账务处理 　 企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。 　（制造费用和研发支出都属于成本类的账户） 练 习 　　【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂部管理部门600 000元。 ??『正确答案』　　借：制造费用 —— 一车间　　　1 500 000　　　　　　　　 —— 二车间　　　2 400 000 　　 　　　　　　—— 三车间　　　3 000 000 　　　　管理费用　　　　　　　　　　600 000 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　7 500 000 练 习 ?? 　　【例题·多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（ ）。　　A.制造费用 　　B.管理费用　　C.固定资产 　　D.累计折旧 『正确答案』ABD『答案解析』计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。 （三）固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。 　　1.固定资产处置的基本环节 　　（1）将处置的固定资产转入清理　　（2）发生的清理费用等　　（3）收回出售固定资产的 价款、残料价值和变价收入等　　（4）保险赔偿等的处理　　（5）清理净损益的处理 “固定资产清理”账户 贷方余额——清理