第二章负债(讲义)剖析.doc

第二章　负　债学生班 一、本章概述　（一）内容提要　负债包括流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。　　考生应重点掌握以下问题：　　1.短期借款的利息计提；　　2.应付账款的转销处理；　　3.应付票据的利息计提；　　4.预收账款和应收账款的报表列示；　　5.应付职工薪酬的会计处理；　　6.应交增值税的会计处理；　　7.应交消费税的会计处理；　　8.应交营业税的会计处理；　　9.应交教育费附加、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、应交个人所得税的账务处理；　　10.其他应付款的核算范围；　　11.长期借款的会计处理；　　12.应付债券的会计处理；　　13.长期应付款的核算范围。（二）历年试题分析(一)　 最近三年本章考试题型、分值分布 年　份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合 计 2010年 2 4分 6分 2009年 2分 － － 5分 － 7分 2008年 3分 4分 1分 － － 8分 （二）历年试题分析(二)　 年份 题型 题数 分数 考点 2008单选4 4 应付账款无法收回时的科目归属；委托加工物资消费税的会计处理原则；应付职工薪酬的会计处理原则；应付债券的账面余额推算。 多选2 4 ①其他应付款的核算范围界定；应付职工薪酬核算范围的界定。 合 计 6 8 　 2009单选1 1 短期借款利息计提的会计处理。　 计算1 5 长期借款会计处理＋借款利息费用资本化＋固定资产入账成本＋固定资产折旧；　 合计 2 6 　 单选 2 ①自产产品用于职工福利委托加工物资的核算 多选 4 ①营业税金及附加核算内容应付职工薪酬的 合计 6 　负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。 　　 本章考试大纲要求 （一）掌握负债的定义、特征和负债的分类 （二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算 （三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算 （四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算 （五）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算 （六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算 （七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算 一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征： （一）是企业承担的现时义务 （二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 （三）是由过去的交易或事项形成的 二、负债的分类 负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。 第一节　短期借款 一、取得和偿还 企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。 　 二、计息 1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。 2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 【例题】A股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： 　（1）1月1日借入短期借款：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　120 000　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　120 000　（2）1月末，计提1月份应计利息：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　400　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　 　　　　400　　本月应计提的利息金额＝120 000×4%÷12＝400（元）　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。　（3）3月末支付第一季度银行借款利息：　　借：财