第四章存货1剖析.ppt

一、存货盘存的方法 (一) 永续盘存制（perpetual inventory system), 亦称帐面盘存制，采用这种方法，要求企业根据存货的种类设置明细帐，平时根据有关存货收发凭证逐日逐笔登记明细帐，以便随时掌握存货的收发和结存情况。 期末存货=期初存货+本期购货-本期耗用 (二) 实地盘存制(periodic inventory system), 就是企业平时只在存货帐面上登记存货的收入数，不登记存货的发出数，通常月末根据实物的实地盘点数采用倒挤的办法计算存货的减少数。其计算公式： 本期耗用=期初存货+本期购货-期末盘存数 （三）存货盘盈盘亏的处理 1、存货盘盈 按盘盈存货的计划成本或估计成本记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，期末再冲减管理费用。 2、存货盘亏和毁损 发生盘亏和毁损的存货，应按其成本（计划成本或实际成本）转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。期末再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理： （1）属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用； （2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿，然后将净损失计入管理费用； （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入营业外支出。 二、存货期末计量 (一)计价原则 《企业会计准则第1号—存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 “成本”指存货的实际成本； “可变现净值”指企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。 当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；反之，存货则按可变现净值计量。 （二）可变现净值的确定 1.可变现净值的基本特征 --确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动； --可变现净值为存货的未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价； --不同存货可变现净值构成不同 ★产成品、商品和材料：估计售价-估计销售费用和相关税费 ★需经加工的存货：估计售价-至完成时估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费 2.确定可变现净值应考虑的主要因素： A-以取得可靠证据为基础； B-考虑持有存目的——出售和生产耗用 C-资产负债表日后事项 3、可变现净值中估计售价的确定 A-为执行合同而持有的存货，以合同价为基础； B-企业存货超过合同存货的，超量部分以市场销售价格为基础； C-没有合同的存货以市场价格为基础。 注意： 1）用于销售而持有的存货 以资产负债表日为基准，如果当月价格波动较大的，以当月或最近几次平均售价为基础； 2）用于继续生产而持有的存货 如生产的产品可变现净值高于成本则按成本计量；如如低于成本按可变现净值计量。 优点：贯彻会计稳健性原则，避免经营中的风险。 缺点：与历史成本计价原则相悖，使企业存货的不同项目之间、前后期之间以及企业之间丧失可比标准。 (三)成本与可变现净值孰低法的具体运用 1通常表明存货的可变现净值低于成本的情形 ◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 ◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 2、计提种类 （1）单项计提：指对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项相比，取每项存货的较低成本作为期末存货成本。（通常采用） （2）分类计提：指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，取每类存货的较低成本作为期末存货成本。（种类繁多、单价较低） （3）总额计提：指按全部存货的总成本与总可变现净值相比较，以较低数作为期末存货成本。（系列、类似且难以区分） 3、账务处理 在《企业会计制度》中，期末存货的 成本低于可变现净值时不作账务处理；可变现净值低于成本时，采用备抵法处理。 备抵法：将可变现净值低于成本的损失不直接转销存货科目，另设“存货跌价准备”科目，