中国古代审计发展史.ppt

审 计 发 展 史 内容前瞻 一、我国审计发展 （一）职务相互分离 （二）“明法审数”思想 （三）审计的制度化 二、西方审计发展 （一）西方古代审计 （二）西方近代审计 （三）西方现代审计 （一）监管分离、宰夫的出现 1.宰夫的出现 西周初期，统治者为采取措施对政府官员的行为加以制约，宰夫之职应运而生。（审计动因：受托责任论） 2.宰夫的职责 据《周礼·天官·宰夫》记载，宰夫不仅对朝廷百官遵守施行朝法行为进行监察，并且定期对财政财务收支进行考核，考核内容和目标明确，进而对官员的执政情况进行考核，考核结果作为考评官员执政优劣的依据，并越级向上报告。（审计报告） ? （一）监管分离、宰夫的出现 3.重要意义 是财政财务收支审计和经济责任审计思想的雏形 被赋予了对朝廷官员和地方政府经济收支活动强有力的审计监督权，独立于会计部门，具有很强的独立性和权威性，也反映出西周时代已经意识到不相容职务相分离才能相互制约的审计思想。?? （一）监管分离、宰夫的出现 4.缺陷与不足 1）宰夫不是独立行使审计职权的官员，并且级别不高，只是一位下大夫。（审计人员的地位无法保证、审计任用由主管人力部门领导任免，容易出现合流舞弊情况，可见审计制度问题是历史遗留问题！） 2）没有提出明确的审计办法，审计报告随意性较强 （二）“明法审数”思想 1.审计制度与审计机构的形成 “上计”制度的形成和御史组织制度的建立是审计机构在秦汉时期发展的重要标志，树立了我国古代审计思想的一座里程碑。 2.管仲的明法审数思想 管仲提出理财为治国之本，主张节约开支、量入为出，对国家财政收支活动进行全面考核和审查，从而衍生出“明法审数”的审计思想。? “明法审数”思想包括两方面的含义：第一，审计人员必须了解、懂得法律，要依照国家颁定的法令和规章制度办事，遵守法纪，维护法律的尊严；第二，审计人员必须熟悉、清楚国家财政收支实际情况以及财政出入之数，据此进行财政收支的审查考核，防止不法行为或责任性差错的发生。 （二）“明法审数”思想 3.重要意义 1）提出了审计准则 审计工作以“上计”制度为准则，做到有章可循，罚当其责。 2）建立了独立的审计部门 秦汉时期设置的御史大夫，为全国最高监察长官，执掌监察，协助丞相处理全国政务并兼理审计。（审计地位大大提高） 3）审计结果直接向“董事会”汇报 《汉书》记载，皇帝每年“诏使丞相、御史问郡国上计长史、守丞以政令得失。”即令御史督察“上计”制度，防止弄虚作假。御史作为掌管经济监察的主官，与丞相、太尉并列。 （二）“明法审数”思想 4.缺陷与不足 过分提高审计地位而没有审计机构与受审单位之间的轮换，导致审计地位过高，审计权利过大，审计贪腐现象将对审计结果造成重大影响。 （三）审计制度化发展 1.审计萌芽 最初的审计制度形成于西周。西周制定了“九府”出纳及交互考核制度。即将国家财物分别由九个职能部门保管和收付，各部门之间责任清楚，分工明确，各方既互相联系，又相互制约，既有财产收付，又有会计核算，同时具有审查监督功能。 （可见审计意识的初步确立，但审计方法、审计手段十分不完善，只是审计的萌芽） （三）审计制度化发展 2.审计制度的发展 1）隋唐时期比部审计制度的发展和完善，象征着我国审计史上制度化思想日渐成熟。以比部为主导，御史监察为辅助，财计部门内部牵制及内部财务稽核为基础的审计监督机制逐渐建立。隋唐时代，比部正式成为刑部之下的一个分支单位，组织机构及其隶属、配员定型完备，使财政财务终审置于司法系统之下。 （三）审计制度化发展 2.审计制度的发展 2）唐宋财政财务审计机构的设置趋于专门化、系统化，审计的对象和内容广泛深入，有关审计的法律更加系统完善。 在程序上规定有初审、再审、终审；查账法已充分注意到账、账证、账实是否相符。唐宋时期，与审计关系密切的立法同样特别发达，如“勾账式”、“磨勘法”和“三司账法”等；而且御史台已是独立完整的监督机构，它与专职审计机构密切配合、相互补充，在弹劾经济上违法乱纪的官员、查核经济大案等方面发挥了重要作用。?? 二、西方审计发展 研究西方各国审计产业与发展的历史及其特点, 对于研究探索中国审计发展的道路,建设具有中国特色的审计具有积极的意义。纵观西方各国审计发展的历史, 大体上可分为三个历史发展时期：古代审计、近代审计和现代审计。?? （一）西方古代审计 1.古代审计时间标志 从审计萌芽到产业革命以前的审计, 一般称之为古代审计。 2.审计目的 古代审计的目的主要是通过对会计帐目审核来查错防弊, 以加强对封建王朝财政收支活动的监督和控制。例如, 在两千多年以前希腊雅典城邦国家中已出现了审计机构。在当时雅典财政机构中设置了审计局, 以审查和确定各位官审所编制的财务计算书, 特别是由“ 政府会计师” 编制的关于政府收支的会计记录