第十三章投资业务的核算剖析.pptx

金融会计第三版 ;; 投资是金融企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。 从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。 交易性金融资产主要是指金融企业为了近期内出售而持有的金融资产。;一、 交易性金融资产的取得 【例13-1】2009年10月20日，甲金融公司委托某证券公司从上海证券交易所购入乙上市公司股票500000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为5000000元。另支付相关交易费用金额为20000元。 甲公司编制会计分录为： （1） 2009年10月20日，购买乙上市公司股票时： 借： 交易性金融资产——成本 5000000 贷： 银行存款 5000000 （2） 支付相关交易费用时： 借： 投资收益 20000 贷： 银行存款 20000 ;二、 交易性金融资产的现金股利和利息 【例13-2】2008年1月8日，甲金融公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为520万元（其中包含已宣告发放的债券利息10万元），另支付交易费用6万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息10万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息20万元。甲公司编制会计分录为： （1） 2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借： 交易性金融资产——成本 5100000 应收利息 100000 投资收益 60000 贷： 银行存款 5260000 （2） 2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借： 银行存款 100000 贷： 应收利息 100000;【例13-2】2008年1月8日，甲金融公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划??为交易性金融资产，支付价款为520万元（其中包含已宣告发放的债券利息10万元），另支付交易费用6万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息10万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息20万元。甲公司编制会计分录为： （3） 2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借： 应收利息200000 贷： 投资收益200000 （4） 2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借： 银行存款200000 贷： 应收利息200000 ;三、 交易性金融资产的期末计量 【例13-3】按［例13-2］的资料，假定2008年6月30日，甲金融公司购买的该笔债券的市价为516万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为512万元。 甲金融公司编制会计分录为： （1） 2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 公允价值变动损益=5160000－5100000=60000（元） 借： 交易性金融资产——公允价值变动 60000 贷： 公允价值变动损益 60000 （2） 2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 公允价值变动损益=5120000－5160000=－40000（元） 借： 公允价值变动损益 40000 贷： 交易性金融资产——公允价值变动 40000 ;四、 交易性金融资产的处置 【例13-4】按［例13-3］的资料，假定2009年1月15日，甲金融公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为513万元， 编制会计分录为： 借： 银行存款