第04章存货剖析.doc

第四章 存 货 教 学 内 容 课 时 一：存货概述 1 二：存货取得的计量及核算 2 三：存货发出的计量及核算 4 四：存货的期末计量及核算 2 实 训 3 合 计 12 理论基础：存货概念、特征、分类、计价方法。 教学目的要求：使学生理解存货的初始计量；掌握存货发出的计价方法；掌握存货的期末计量方法。 教学重点：存货发出计价方法；存货收发核算；存货期末计量。 教学难点：存货发出计价方法；存货期末计量。 第一节 存货概述 一、存货的确认条件 1.存货的性质 存货指企业在生产过程中为销售或为生产消耗而持有，处于生产经营过程中的各种资产。存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 从定义可以看出，存货区别于固定资产等长期资产的最基本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售（不论是可直接供出售，还是经过进一步加工后才能出售），而不是自用。 2.存货的确认 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1)该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2)该存货的成本能够可靠地计量。 第二节 存货取得的计量及核算 一、存货的初始计量基础 根据《企业会计准则第1号－存货》第五条的规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。” 二、存货成本的构成 1．存货采购成本的构成 存货采购成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费（按税法规定，若取得增值税专用发票，运输费的7%可以作为进项税额抵扣）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 增值税是否计入存货成本，分下面情况处理： 1）小规模企业采购货物支付的增值税一律计入所购存货的成本； 2）一般纳税企业，其采购用于应税项目的货物所支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本；若未能取得增值税专用发票或完税凭证的，其支付的增值税则应计入所购存货的成本。 其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。 2．存货加工成本的构成 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用的分配方法。 3．存货的其他成本 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 企业设计产品所发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 三、取得存货按实际成本计价的核算 实际成本法是指每种存货的采购、收发和结存，不论总分类核算，还是明细分类核算都按实际成本计价。 1.存货取得的核算 1）外购原材料的账务处理 企业取得的原材料，主要从外购购入、自制、委托加工以及投资者投入等来源，不同来源取得的原材料的账务处理不同。对于企业外购的原材料，由于货款结算方式和采购地点不同，收料和付款的时间往往不一致，因而账务处理上也不尽相同。 （1）单料已到，货款已付（或已开出商业汇票） 企业对发票、运单、结算凭证等单据已到，款项已付，并且材料已经运达企业验收入库的业务，可根据实际成本直接记账。借记“原材料”、“应交税费－应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”或“库存现金”等账户。 【例4-1】向同市的伟星工厂购进一批甲材料，买价为14 900元，增值税款2 533元，款项开出转账制品付讫。另以现金支付运杂费100元，材料已运回验收入库。 根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：原材料－甲材料 15 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 2 533 贷：银行存款 17 433 库存现金 100 （2）单料已到，货款未付 企业对材料已验收入库，发票、结算凭证等单据已到，而款项未付的业务，贷方一般通过“应付账款”账户核算，反映企业债务的增加。 【例4-2】向异地光明工厂购买乙材料一批，买价15 000元，增值税款2 550元，乙材料验收入库，货款暂未支付。 根据有关原始凭证编制如下会计分录： 借：原材料－乙材料 15 000 应交