第八章 北方木业精要.pptx

课程名称：税收筹划实训;实验项目和学时安排;课程名称：税收筹划实训;第八章 北方木业公司税收筹划方案;一、企业所得税温习 二、案例分析;一、企业所得税温习 企业所得税的纳税义务人 所得来源地判断 企业所得税的税率;一、企业所得税温习 二、案例分析 未分配利润的处理和消化（重点、难点） 所得税节税和防止未来累计“未分配利润”方案（重点） 工薪及薪酬设计优化方案;一、企业所得税的纳税义务人;居民企业 指依法在中国境内成 立，或者依照外国法律 成立但实际管理机构在 中国境内的企业。;纳税 人;所得形式 ;种类; 【例题·多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ 　）　　A.登记注册地标准　　B.所得来源地标准　　C.经营行为实际发生地标准　　D.实际管理机构所在地标准 ;【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　 ）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 ;『正确答案』ABCD;四、案例分析;北方木业2009年纳税情况 ;(二)税收筹划要点;(二)税收筹划要点;(二)税收筹划要点;2、所得税节税及防止未来累计未分配利润方案;2、所得税节税及防止未来累计未分配利润方案;2、所得税节税及防止未来累计未分配利润方案;2、所得税节税及防止未来累计未分配利润方案;2、所得税节税及防止未来累计未分配利润方案;2、所得税节税及防止未来累计未分配利润方案;2、所得税节税及防止未来累计未分配利润方案;2、所得税节税及防止未来累计未分配利润方案;(四)工资薪金及薪酬设计优化方案;二、利用非居民企业常设机构税率差异进行纳税筹划;非居民企业企业所得税主要有两种类型：;2.特定所得单独征税。与非居民企业境内所设机构、场所没有实际联系或者没有设立机构、场所的境内所得，按特定所得项目分别单独计算应纳税所得额，适用10%税率，但如果税收协定或安排另有规定，依照规定执行。 应纳税所得额的计算： 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； 其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。;非居民企业的税务规划空间在于： 1.一般所得合并征税。优点是以各项所得合并计算应纳税所得额时，盈利的和亏损的所得可以合并抵减，而且常设机构的许多费用还可以税前扣除。缺点是适用税率25%相对较高。 2.特定所得单独征税。优点是适用税率10%（或协定及安排规定的其他税率）相对较低。缺点是各项所得间的盈亏不能相互抵减。 ;案例一： 香港注册的非居民企业A，在大陆设立了常设机构B。2014年3月，B就2013年应纳税所得额向当地主管国税机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1000万元， 其中： （1）特许权使用费收入为500万元，相关费用及税金为100万元； （2）利息收入450万元，相关费用及税金为50万元； （3）从其控股30%的中国居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金； （4）其他经营收入100万元； （5）可扣除的其他成本费用及税金合计为100万元。 上述各项所得均与B有实际联系，不考虑其他因素。B企业所得税据实申报，应申报企业所得税1000×25%＝250（万元）。; 如果通过税务规划，使得案例中的特定所得都与常设机构B没有实际联系。甲股份由A直接持有，股息和特许权使用费受益所有人A是香港居民。则规划后所得税为： （1）特许权使用费所得为500万元。根据《安排》第十二条规定，如果特许权使用费受益所有人是另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的7%。预提所得税为500×7%＝35（万元）； （2）利息所得450万元。根据《安排》第十一条规定，如果利息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过利息总额的7%。预提所得税为450×7%＝31.5（万元）； （3）股息所得200万元。根据《安排》第十条规定，如果股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过：如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的公司，为股息总额的5%。预提所得税为200×5%＝10（万元）； （4）常设机构应纳税所得额为100－100＝0（万元）。 　　以上所得税合计76.5万元，比规划前少173.5万元。;案例二： 其他同案例一。 假设B有以前年度可弥补亏损1000万元，A取得的各项特定所得均与B无实际联系。 甲股份由A直接持有，股息和特许权使用费受益所有人A是香港居民。 案例二应纳所得税仍为76.5万元（计算方法同案例1规划后???。考虑到B有亏损可弥