第六章税务代理实务精要.ppt

第三节 营业税纳税审核代理 六、转让无形资产的纳税审核 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为， 包括转让土地使用权、转让专利权、转让非专利技术、转让商誉 、转让自然资源使用权。值得注意的是，原属按转让无形资产征 收营业税的“转让商标权”、“转让著作权”已按“商标和著作 权转让服务”改征增值税。因此在审核时，首先应审核适用税种 的正确性，审核已纳入增值税征税范围的“商标和著作权转让服 务”，是否按规定正确计算缴纳增值税。其次，将“营业外收入 ”、“无形资产”、“其他业务收入”等科目与有关记账凭证、 原始凭证相核对，看纳税人确认的收入额是否正确，看有无分解 收入，或将收入直接冲减无形资产成本或其他支出的现象。将“ 应付账款”、“预收账款”等往来科目明细账与有关凭证相核对 ，看有无将已实现的营业额长期挂账、滞后纳税的现象。 第三节 营业税纳税审核代理 七、销售不动产的纳税审核 （一）房地产开发企业销售不动产 1.房地产开发企业销售不动产，一般都通过“主营业 务收入”或“经营收入”科目核算，因此在审核时， 首先应将企业纳税申报表中的经营收入金额与收入类 账户核对，企业已经记入收入账户的收入金额是否全 额纳税，有无不纳、少纳税金的现象。 第三节 营业税纳税审核代理 七、销售不动产的纳税审核 2.将“主营业务收入”和“分期收款开发产品”等科 目明细账与有关记账凭证、原始凭证、销售合同相核 对，看有无分解收入、减少营业额的现象。将“应付 账款”、“预收账款”等往来科目明细账与有关记账 凭证、原始凭证、销售合同相核对，看企业有无将收 入挂在往来账户而不纳税的现象。 3.审核不动产的销售价格，看有无价格偏低又无正当 理由的情况 第三节 营业税纳税审核代理 （二）其他单位销售不动产 其他单位销售不动产，一般通过“固定资产清理”科目核 算，在审核时： 1.将纳税人的纳税申报表与“固定资产清理”科目相核对， 看纳税人出售建筑物等不动产的收入是否申报纳税，其计 税依据应为出售时所收取的价款，而不是从所获价款中扣 除清理费用等以后的净收益。 2.将“固定资产清理”科目与有关记账凭证、原始凭证相 核对，看有无分解销售不动产销售额的现象。 3.将“固定资产”、“营业外收入”、“营业外支出”等 科目与有关记账凭证、原始凭证相核对，看有无将出售不 动产的营业额未通过“固定资产清理”科目，而直接作为 营业外收支入账的现象。结合会计凭证查看有无少计收入 的情况。 第三节 营业税纳税审核代理 【例6-3】某税务师事务所受托对某企业的纳税情况进 行审核，发现该企业当期转让一栋房产，取得全部收 入500万元。该项固定资产原值为300万元，已提折旧 120万元。该企业的会计处理为： （1）取得银行存款时： 借：银行存款 5000000 贷：固定资产清理 5000000 （2）转销房产时： 借：固定资产清理 1800000 累计折旧 1200000 贷：固定资产 3000000 第三节 营业税纳税审核代理 （3）结转固定资产清理时： 借：固定资产清理 3200000 贷：营业外收入 3200000 税务师事务所认为，该企业销售不动产，未按规定缴纳营 业税，应予以调账： 借：营业外收入 275000 贷：应交税费——应交营业税 250000, ——应交城市维护建设税 17500 ——应交教育费附加 7500 补交税金： 借：应交税费——应交营业税 250000 ——应交城市维护建设税 17500 ——应交教育费附加 7500 贷：银行存款 275000 * * 第六章 营业税税务代理实务 第一节 营业税的计算和会计处理 一、营业税的计算 （一）“营改增”后征税范围的变化 “营改增”试点以来，2013年12月12日国家税务 总局发布的《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改 征增值税试点的通知》 （财税[2013]106号）规定，原属营业税征税范围 的交通运输业和部分现代服务业征收增值税，应税服 务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务 、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其 他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化 创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务。 第一节 营业税的计算和会计处理 2014年5月6日发布的《关于将电信业纳入营业税 改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号），规定 从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围， 实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别 适用11