第2章 并购日合并财务报表编制.pptx

第二章 并购日合并财务报表编制;一、合并财务报表的概念及特点 （一）合并财务报表的定义 合并财务报表： 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。;（二）合并财务报表的特点;二、合并财务报表与合并方式的关系 ; 三、合并财务报表的种类;四、合并理论（了解即可） 合并理论决定了子公司应并入母公司报表的损益以及资产等的份额，是报表合并的理论基础，对报表的合并有着重大的影响，主要包括所有权理论、母公司理论、实体理论三种。 1. 所有权理论 （1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资产及负债不包括在合并报表中。母公司购买成本高于所获得子公司净资产的公允价值的部分确认为商誉反映在合并报表中； （2）子公司报告的收入和费用中母公司所拥有的部分包括在合并报表中，属于子公司少数股权的收入和费用不在合并报表中计列。 ;2. 母公司理论 （1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资产及负债仍以原账面价值计列； （2）商誉只计列属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入； （3）将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用； （4）公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，从合并利润中100％抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。;3. 主体理论（实体理论） （1）子公司的资产、负债无论多数股权、少数股权均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来； （2）商誉计列母公司部分和估算属于少数股东的部分； （3）合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者； （4）少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额分配给少数股东的部分； （5）公司间业务所发生的未实现的损益，无论顺销、逆销，均全部抵销，在逆销时，将抵销的金额在多数及少数股权间加以分配。;现行实务中所使用的合并理论 ——是母公司理论和主体理论的相互妥协 （1）子公司资产、负债的计列全部采用公允价值报告； （2）商誉只计列属于母公司的部分； （3）合并净利润归属母公司股东，少数股东损益作为减项，但不是费用。它是合并主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配； （4）少数股权是合并股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额； （5）公司之间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论。;五、合并范围 目前，大多数国家合并财务报表的合并范围应当以“控制”作为基础予以确定。;11;【多选】下列公司应纳入甲公司合并报表合并范围的有（　）。 A.甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权 B.甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家子公司同时拥有B公司35%的表决权 C.甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权，从而在C公司股东会上有半数以上表决权 D.甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营 E.甲公司拥有H公司60%表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制，H公司财务和经营政策仍由甲公司决定 F. 已宣告被清理整顿的原子公司 G. 已宣告破产的原子公司 H. 规模较小的子公司 I. 业务性质或范围显著不同的子公司 ;六、合并财务报表的编制原则;七、编制合并财务报表的前期准备 1、统一会计政策。母公司应当统一子公司所采用的会计政策。对于首次执行CAS的情况下，母子公司的会计政策视情况变化。 2、统一会计期间。母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司的会计期间保持一致。 3、收集编制合并财务报表的相关数据： 如:(1)子公司报表；（2）内部交易资料；（3）子公司所有者权益变动与利润分配资料（4）其他 4、对子公司以外币表示的财务报表进行折算。;八、合并财务报表的编制步骤 第一步：编制合并工作底稿。它是合并财务报表的草稿，是编制合并财务报表的基础。 第二步：过入单独财务报表数据。将纳入合并范围的母公司与子公司的单独财务报表数据计入，并加总各项目的合计数。;第三步：编制抵消与调整分录。将母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销、调整处理。将个别会计报表各项目合计数额中重复的因素予以抵销。;第四步：计算合并数。 资产负债表各项目计算公式： 资产项目合并数＝各项目合计数＋抵销分录借方金额－抵销分录贷方金额 负债项目合并数＝各项目合计数＋抵销分录贷方金额－抵销分录借方金额 所有者权益项目合并数＝各项目合计数＋抵销分录贷