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理论探讨 内部控制文献综述 张晓花 1 130 西南财经大学会计学院Ev)ll成都61 【摘要】本文总结回顾了回内外内邦拉倒相关研究文献晨望了我国内部控制实证研究未来方向。 t关键词】内部控制文献研完回顾展望 引言 间也保持了较好的一致性。 美国。安然”、 。世通”事件的爆发。引发了美国乃至全球对内 调查问卷的代表作是Gibbins#nWolf(1982)的一篇文章。他们 控机制的极大重视。我国也对内控给与了极大的关注．财政部、国资 在审计过程中选择了5个审计点，邀请804审计师评价39个变量对审计 委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立了企业内部控 师行为的影响。在内控的计划和评价阶段．四个最重要的影响因素是： 客户内部控制的状况客户的会计系统．审计经理的胜任能力和事务所 制标准委员会。制定并颁发企业内部控制基本规范．自2009年7月 1日起在上市公司范围内施行．并鼓励非上市的大中型企业执行。标 的窜计方法。 志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控 国内外主要按照内部控制的组成要素不同．把内部控制划分为 制规范体系基本建成。 。两要素时期”、 。三要素时期”、 。五要素时期”和。八要素时 本文在收集国内外杂志上已公开发表的内部控制实证研究文献。 回顾总结各时期研究的思想主题和方法变迁．以期能对今后我国内部 控制划分为会计控制和管理控制两要素的阶段．到l988年AICPA发 控制理论研究、规范建设和企业实践的完善起到参考借鉴作用。 布审计准则公告第55号—一会计报表审计中对内部控制结构的 关注提出内部控制结构包括控制环境、会计制度和控制程序等三 一、国内外内部控制研究回顾 要素的阶段再到1992年c0S0委员会发布的(内部控制——整体 (一l关于探讨内部控制具体实旌的研究 框架报告．提出由“三个目标”和。五个要素”组成的内部控制的 在规范研究方面典型的文献主要包括：于增彪(2007)提出现代整体框架(金姨肪、李若山、徐明磊．2005)。 企业的内部控制是—个体系，应该将内部控制的设计分成总体设计和 单项设计。李心合(2007)从审计的角度指出现代企业内部审计机 二、我国内部控制研究展望 构要了解内部控卸要素，适应环境的变化改变价值导向．从而促使企业 (一)现存研究的局限与不足 高效运转。刘玉廷(2007)和黄新銮等(2008)分析中美内部控制法1、从研究的视角、深度与广度上看．在内部控制研究力量上比 律框架，为我国内部控制框架的构建提供启示与建议。郑石桥 较分散。普遍存在着浅尝辄止的现象缺乏持续、集中的跟踪研究。另 f 2009}则对内部控制结构类型、影响因素及效果进行了研究。 外内部控制在管理学界还没有获得足够的重视．对其的研究和探讨还 在实证研究方面比较典型的文献是JamesLloydBierstaker和停留在会计审计界。 Arnold 2、从研究方法和技术路线来看．实证分析的文献比较少．反映了 Wright(2004}的一篇文章。他们研究了风险审计方法对内 控记录的影响。在不同治理结构下的内部控制研究方面。张谏忠等 我国内部控制实证研究方面还比较薄弱．需要进一步的加强。 (2005)，戴彦(2006)．辛金国等(2006l先后通过对宝钢、A省3、从研究角度间的联系看，理论研究多从组织学理论、管理学和 电网和浙江省家族企