0_补充-审计流程 审计差异调整.ppt

* 专题1：框架体系 专题2：审计流程 专题3：审计差异调整 专题一、框架体系 专题二、审计流程 专题三、审计差异调整 内容概要 一、何谓审计差异？ 二、何谓审计调整？ 三、审计差异分类 四、审计调整分录 五、客户账项调整 六、审计差异调整表的编制 七、编制试算平衡表 一、何谓审计差异？ 注册会计师可能发现被审计单位某些业务的会计处理不符合会计准则或会计制度的规定，致使账户或财务报表上一些项目反映的金额与经过审定的金额不一致，这就是审计差异。 二、何谓审计调整？ 注册会计师归纳审计差异，根据重要性原则予以初步确定并汇总，编制调整会计分录和重分类分录，对被审计单位提出适当的调整，使经审计的会计报表所载信息能够真实、公允地反映客户的财务状况、经营成果和现金流量。这就是审计调整。 三、审计差异分类 审计差异按是否调整账户记录，分为核算误差和重分类误差。 （一）核算误差 企业对经济业务进行不正确的核算引起的误差。用重要性原则加以衡量，又可把核算误差区分为建议调整的不符合事项和不建议调整的不符合事项。 （二）重分类误差 因企业未按规定编制会计报表引起的误差。 四、审计调整分录 注册会计师应依审计发现的问题性质、正确处理方法和客户原有的记录写出审计调整分录。 审计调整分录是为了编制“经审计的会计报表”(仅供调表)，以便据以发表审计意见，而不是调整账户的原账面记录。 （一）核算误差的审计调整分录 例：被审计单位有偿出售机床一台，账面原值10万元，已提折旧4万元，作价收款5万元。未审计前账务处理为： 借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000 『错还是对？』 上述处理不符合规定要求。正确分录为： 借：银行存款 50000 累计折旧 40000 营业外支出 10000 贷：固定资产 100000 调整规则： 把上述两笔会计分录对比，其中两者一致的科目不必出现在调整分录；正确分录中有的、而原分录中没有的科目，应按相同方向出现在调整分录上；原分录上有的、而正确分录中没有的科目，则按相反方向出现在调整分录上。 鉴此，调整分录为： 借：营业外支出 10000 累计折旧 40000 营业外收入 50000 贷：固定资产 100000 （二）重分类误差的审计调整分录 例：被审计单位应收账款总账余额为借方75000元，其中三个明细账为贷方25000元。资产负债表上，反映应收帐款项目为75000元。 『错还是对？』 审计调整分录为： 借：应收账款 25000 贷：预收账款 25000 （三）审计调整分录的调整方式 调整方式：“只调两头(结果)、不调中间(过程)” 因审计调整分录是为了编制“经审计的会计报表”，以便据以发表审计意见。它不必经过中间账户连续结转，而一步直接调整到会计报表上的有关项目。 例：某生产车间自制设备两台应记入固定资产的支出45000元，错记入了制造费用(假定负担制造费用的产品已销售)。 审计调整分录为： 借：固定资产 45000 贷：主营业务成本 45000 如果经过中间账户连续结转，其按步调整应为： 借：固定资产 45000 贷：制造费用 45000 而后，把制造费用按步结转到：生产成本 产成品 主营业务成本 五、客户账项调整(会计调整) （一）仅涉及资产、负债、所有者权益的调整 如某业务分录本应为借记“A账户”，贷记“B账户”，但客户错误贷记为“C账户”。 客户账项调整时，账项调整分录为：（调账,进而调表） 借：C账户 贷：B账户 （二）部分涉及资产、负债、所有者权益科目、部分涉及损益科目的调整 例：被审计单位有偿出售机床一台，账面原值10万元，已提折旧4万元，作价收款5万元。未审计前账务处理为，借：银行存款 50000 贷：营业