2015年东奥刘颖税法基础班(出口退税)选编.doc

2015年 第二章 增值税法 第八节 进口货物征税（重点，能力等级2） 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。 进口货物应纳税额的计算公式为： 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 【提示】 （1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。 （2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。 （3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是长考不衰的组合。 【例题1·单选题】甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是（ ）。（2011年） A.甲进出口公司 B.乙工业企业 C.丙货运代理人 D.国外销售商 【答案】A 【例题2·计算问答题】2015年2月某增值税小规模纳税人从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税税率12%，其进口环节应纳的增值税税额。 【答案及解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。进口环节应纳增值税=80000×（1+12%）×17%=15232（元）。 【例题3·计算问答题】某具有进出口经营权的企业，2015年2月从国外进口实木地板一批，关税完税价格85500元人民币，假定实木地板关税税率10%，消费税率5%，计算进口环节应纳增值税税额。 【解析】进口环节应缴纳增值税=85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）。 进口环节增值税的考点贯通： 第九节 出口货物和服务的退（免）税 本节结构： 一、出口货物退（免）税基本政策 二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策 三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策 四、出口货物和劳务增值税征税政策 五、出口货物退（免）税管理 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。 一、出口货物退免税政策（了解，能力等级2） 我国出口货物退（免）税的基本政策包括： 1.出口免税并退税——“免抵退税”和“免退税”； 2.出口免税不退税——适用免税政策； 3.出口不免税也不退税——适用征税政策。 二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策（了解，能力等级2） （一）适用增值税退（免）税政策的范围 1.出口企业出口货物 出口企业类型 登记条件 出口货物 的行为 工商登记 税务登记 对外贸易经营者备案登记 单位或个体户 有 有 有 自营或委托出口货物 生产企业 有 有 无 委托出口货物 界定出口企业与非出口企业的归纳： （1）出口企业： “两个登记一个权”的各类企业（自营或委托出口） “两个登记没有权”的生产企业（委托出口） 【待遇】对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税 （2）非出口企业： 两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口 【待遇】对非出口企业委托出口的货物实施免税 出口企业或其他单位视同出口货物 除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。 视同出口货物：P85，（1）~(8)。其中（8）新增： 对融资租赁出口货物试行退税政策。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司（以下统称融资租赁出租方），以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。 融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物。 对融资租赁海洋工程结构物试行退税政策。对融资租赁出租方购买的，并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在5年（含）以上的国内生产企业生产的海洋工程结构物，视同出口，试行增值税、消费税出口退税政策。 2.视同出口自产货物的范围 （1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物可视同自产货物适用增值税退免税政策： ①已取得增值税一般纳税人资格。 ②已持续经营2年及2年以上。 ③纳税信用等级A级。 ④上一年度销售额亿元以上。 ⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。 （2）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外行为）但不能同时符合第一条规定的条件的生