现金流量表的作用及编制.ppt

现金流量表的分析及编制 主讲人：赵晓超 河北东方会计师事务所  资产负债表 利润表 现金流量表  资产负债表可以让人们了解企业的资产质量、短期偿债能力、长期偿债能力和利润分配能力。 利润表可以让人们了解企业的盈利能力。 权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应当作为当期的收入和费用。 企业会计准则《无形资产》 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益； 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在同时满足一定条件时，可以确认为无形资产，从而改变了以前的研发费用全部费用化的规定，允许企业将“符合条件”的开发阶段的支出资本化计入无形资产。 收入确认有五个条件（原来是四个）： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠的计量； 4．相关的经济利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 上市公司 1.以签订预售合同并收取预收房款作为收入确认的依据； 2.以签订正式房屋销售合同作为收入实现； 3.以开发的房地产业经竣工验收，开出“入住通知书”并开具销售发票作为销售实现； 4.以收讫房款并办妥产权过户手续作为收入的确认 现金流量表 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的编制基础与资产负债表、利润表不同，它是以收付实现制为基础编制。 收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。 不论是否属于本期，只要在本期收到现金，就算数。 现金流量表 现金流量表将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于我们了解企业净利润的质量。它弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足，通过此表，我们可以了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，为决策提供有力依据。 例一 栖霞建设，它的中期业绩是0.20元，从最低的4.68元，反弹到最高的时候是5.78元，反弹高度为23.5%； 美都控股，它的中期业绩是0.08元，从最低的3.43元，反弹到最高的时候是7.98元，反弹高度为132.65%。 截止日期：2010年9月15日。 现金流量表的两个主要指标 现金及现金等价物净增加额分析 ①绝对额分析 ②同期变化分析 ③结构分析 经营活动产生的现金流量净额分析  现金流量表反映的只是企业一定期间现金流入和流出的情况，它既不能反映企业的利润情况，也不能反映企业的资产负债状况。它只是反映了企业的现金流入流出情况，但把现金流量表内的信息与资产负债表和损益表相结合，能够挖掘出更多、更重要的关于企业财务和经营状况的信息，从而对企业的生产经营活动做出更全面、客观和正确的评价。 偿债能力分析 短期偿债能力 现金流动债务比率=经营现金流量÷流动负债 现金流量比率表明每1元流动负债的经营活动现金流量保障程度，该比率越大，偿债能力越强。 例二 M公司2009年期末的流动负债是181501828.69元，现金流量表的经营现金流量是7282426.46元，那么： 经营现金流动债务比率=7282426.46元÷181501828.69元=4.01% 偿债能力分析 长期偿债能力 现金流量债务比率=经营现金流量÷总负债 该比率表明企业用经营活动现金流量偿付全部债务的能力，比率越高，偿还债务的能力越强。 例三 M公司2009年末负债合计是238501828.69元，经营活动现金流量净额7282426.46元。 则现金流量债务比率=7282426.46元÷238501828.69元=3.05% 盈利能力分析 盈余现金保障倍数=经营现金净流量÷净利润 这一比率反映企业本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比率关系。该指标对企业收益的质量进行评价，在收付实现制的基础上，充分反映出当期净利润中有多少是有现金保障的。 例四 M公司2009年度净利润48元，经营活动现金流量净额为7282426.46元。 盈余现金保障倍数39元÷105066081.60元=0.23 例四 应收账款（+应收票据—预收账款）增加额=8462-2565899.88）—（9373780.4039—237267.70）5809=4609894.49元，表明未收现的销售收入增加了460多万元。 应付账款（+应付票据—预付账款