注会讲义《财管》第十七章本量利分析01.doc

第十七章 本量利分析 本章考情分析 本章主要是作为相关章节的基础，从近几年考试题型来看既有客观题也有主观题。本章的主要考点是本量利分析的基本公式和盈亏临界分析。 2015年教材主要变化 本章内容与2014年的教材相比没有实质性变化，只是个别文字的调整。 第一节 成本性态分析 一、成本按性态分类 （一）基本分类 1.成本性态 2.成本分类 （二）成本的进一步分类 1.固定成本的分类 分类 含义及特点 约束性固定成本（承担固定成本） 含义:提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本. （1）以前决策的结果,现在已经很难改变,即不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。 （2）约束性固定成本属于企业“经营能力”成本，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。 （3）要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。 典型项目：固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。 酌量性固定成本 含义:为完成特定活动而支出的固定成本,其发生额是根据企业的经营方针由经理人员决定的。 （1）可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。 （2）酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产“经营能力”的成本。 典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费等。 【例题1?多选题】下列表述中正确的有（　　）。 A.要想降低酌量性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手 B.管理人员工资属于约束性固定成本 C.职工培训费属于酌量性固定成本 D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产“经营能力”的成本 【答案】BCD 【解析】要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力、降低单位固定成本入手。所以选项A不正确。 2.变动成本的分类 分类 特点 技术变动成本 与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。 酌量性变动成本 发生额由经理人员决定的变动成本，称为酌量性变动成本。 典型项目：按销售额一定百分比开支的佣金、新产品研制费、技术转让费、以及可按人的意愿投入的辅料。 【例题2?单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（　　）。（2013年） A.直接材料成本 B.产品销售税金及附加 C.按销售额一定比例支付的销售代理费 D.直接人工成本 【答案】C 【解析】酌量性变动成本是指由经理人员决定的变动成本，称为酌量性变动成本，所以C正确。 3.混合成本的分类 分类 特点 半变动成本 指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。 阶梯式成本 指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称为步增成本或半固定成本。 延期变动成本 指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。 非线性成本 包括变化率递减的成本和变化率递增的成本。 【例题3?单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中，错误的是（　　）。 A.半变动成本可分解为固定成本和变动成本 B.延期变动成本在一定业务量范围内为变动成本，超过该业务量可变为固定成本 C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本，当业务量超过一定限度，成本跳跃到新的水平时，以新的成本作为固定成本 D.为简化数据处理，在相关范围内非线性成本可以近似看成变动成本或半变动成本 【答案】B 【解析】延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则成为变动成本，选项B错误。 二、成本估计 成本估计是探索特定成本的性态的过程。如果特定的成本是一项混合成本，就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的成本函数模型。 总成本直线方程:Y=a+bx （一）回归直线法 含义 根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。 计算公式 固定成本a= 单位变动成本b= 或利用联立方程： 优缺点 优点：在理论上比较健全，计算结果精确。 缺点：计算过程比较繁琐。 【教材例17－1】7万～14万小时范围内变化。该公司维修成本的历史资料如下表所示： 月份 直接人工(千小时)X 实际成本(千元)Y X×X X×Y 1 120 90 14400 10800 2 130 91 16900 11830 3 115 84 13225 9660 4 105 87 11025 9135 5 90 82 8100 7380 6 79 73 6241 5767 7 70 72 4900 5040 8 80 78 6400 6240 9 95 75 9025 7125 10 111 89 12321 9879 11 125 95 15625 11875 12 140 93 19600 13020