第十五章 收入、成本费用和利润(完整版).doc

第十五章 收入、成本费用和利润 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。从近三年出题情况看，本章内容非常重要。 本章基本结构框架 第一节 收入的确认与计量 一、收入的内容 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即可以确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。 【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有( )。（2009年考题） A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 B.企业已提供与售出商品相关的劳务 C.收入的金额能够可靠地计量 D.相关的经济利益很可能流入企业 E.相关的将发生的成本能够可靠地计量 【答案】ACDE 【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入： 1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 4.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 5.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 6.委托代销方式销售商品的 （1）采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。 （2）采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。 视同买断方式具体包括两种情况： （1）如果委托方和受托方之间的协议标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。 （2）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；委托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入 【例题2·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。 A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入 E.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入 【答案】ADE 【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。 7.采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 【例题3·计算题】甲公司于2012年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。假定2012年5月1日甲公司发出商品，同时开具了增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。 要求：编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）2012年5月1日 借：银行存款 117 贷：其他应付款