第七章 审计计划、重要性与审计风险.ppt

* 不要死读教材，要领会重要性与审计风险两者关系的实质：先评估重大错报风险，据以确定重要性水平，二者成反比例关系 * * 账户余额的重要性水平是允许某账户出现重要错报的上限。 分配重要性考虑的因素： 账户发生错误的程度；节省的审计成本。 分配的方法： 将报表层次的重要性水平分配于各账户，对于出现错误可能性大、取证成本较高的账户分配的重要性数额高些，否则分配的重要性数额低些。（如存货账户分配的重要性数额应高些）这一方法主要用于资产负债表的重要性水平的分配。 分配后各账户的重要性水平之和一般应是总体重要性水平的1.5倍—2倍。 原因：第一，各账户的错报经常是相互抵消的。如一项资产的高报可能被另一项资产的低报所抵消； 第二，由于采用复式记账法，一个账户的错误可能在审计本账户和相关账户都被发现并记录。如：一笔年底购入的存货记录的错误金额，可能在对存货、应付账款或销货成本账户的测试中同时被发现。 第三，所有账户不可能把分配给它们的重要性水平全部用满。 在确定账户的重要性水平时考虑的因素：6个方面见教材96页 * 审计重要性水平高------审计风险低 审计重要性水平低------审计风险高 * 2.尚未更正错报（已经识别+推断）高于重要性水平，首先说明注册会计师选择用的审计程序无误，但是由于尚未更正错报包括推断的错报，所以仍选用原审计程序仅扩大范围以收集更多证据证实推断的错报即可。 3.尚未更正错报（已经识别+推断）接近重要性水平，不能排除原审计程序的局限性，所以首先应在现有范围内追加程序。 * 三、重要性与审计风险之间的关系——为什么要确定重要性水平（结合下一节理解） 重要性与审计风险成反向关系。 重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小）审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 重要性水平 审计程序 审计证据 对审计工作的影响 过低 扩大审计程序的范围、追加审计程序 证据过多 浪费审计时间和人力 过高 审计程序少、审计范围小 证据过少 得出错误的审计结论 四、编制审计计划时对重要性的评估 （一）对重要性水平初步判断时考虑的因素 （二）对两个层次重要性的考虑 从数量方面考虑重要性 1、会计报表层次重要性水平的确定 2、账户或交易层次的重要性水平的确定 从性质方面考虑重要性 具体到错报 总体 （一）对重要性水平初步判断时考虑的因素——总体而言 1．对被审计单位及其环境的了解。 2．审计的目标，包括特定报告要求、信息使用者的要求等因素。 例如，对特定报表项目进行审计的业务，其重要性水平可能需要以该项目金额，而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。 3．财务报表各项目的性质及其相互关系。 对于出现较小金额的错报的项目，注册会计师应当对此从严确定重要性水平。 由于财务报表各项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系。 4．财务报表项目的金额及其波动幅度。 总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响。 1、两个层次之会计报表层次重要性水平的确定——数量方面 重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。 由于注册会计师审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平） （1）确定适当的基准 相对稳定、可预测、能够反映被审计单位正常规模、汇总性的财务数据 资产负债表——资产总额、净资产 损益表——销售收入、费用总额、毛利、营业利润、税前或税后净利 （2）选择适当的百分比 （1）财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求； （2） 对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目（例如，特别关注与评价经营成果相关的信息）； （3） 被审计单位的性质及所在行业； （2）选择百分比 固定比率法；变动比率法；其他方法 固定比率法：在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。 百分比的确定取决于职业判断： 1）对于以盈利为目的的企业， 经常性业务的税前利润或税后净利润的5-10%%，或 总收入的 0.5-1%； 2）对于对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织， 费用总额或总收入的 0.5-1%； 3）对于共同基金公司， 净资产的 0.5-1%。 2、两个层次之账户或交易、列报认定层次的重要性水平 会计报表所提供的信息来源于各类交易、账户，注册会计师只有通过验证各交易、各账户，才能得出会计报