第七章注会审计学课件.ppt

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第七章 审计目标 审计教研室 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要内容 财务报表审计的总目标 财务报表审计的责任划分 确定具体审计目标 审计过程与审计目标的实现 审计业务约定书 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的总目标 财务报表审计的目标分类 审计总目标 （overall audit objective） 审计具体目标 （specific audit objective） 与报表整体有关 与认定（assertion）有关 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的总目标 财务报表的类型及其审计目标 通用目的报表 （general purpose） 特殊目的报表 （special purpose） 按照GAAP编制，满足范围广泛的使用者的共同信息需要，是我们主要的学习对象 按照特殊基础编制，或者有特定内容与格式，特殊目的审计 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的总目标 关于财务报表审计目标的不同表述 对被审计单位的财务报表是否给出真实与公允观念（true and fair view）和遵守公司法发表意见（英国《1985年公司法》） 对被审计单位是否在所有重大方面按照公认会计原则公允（fairness）地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见（美国SAS No.1） IAASB认为，“给出真实与公允观念”与“在所有重大方面公允反映”等效 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的总目标 我国审计准则的表述 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第1101号） 上述目标可以概括为“合法性”和“公允性”，何为“公允”？存在争议！ * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的总目标 审计目标的重要性 对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的总目标 几点提示 财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见 审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的责任划分 管理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 管理层对于财务报表的责任通过签署报表而得到确认；我国《会计法》规定了财务报表的“三签”制度 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的责任划分 管理层对于财务报表的具体责任 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策（accounting policy） 作出合理的会计估计（accounting estimates） 固定资产折旧方法属于会计政策还是会计估计？ * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的责任划分 管理层对于内部控制的责任 为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 在美国，管理层还必须评价内部控制的有效性，并对其出具报告 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的责任划分 注册会计师的责任 CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论 注册会计师的责任通过签署审计报告得到确认。我国规定审计报告必须经过两名注册会计师签字 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的责任划分 注册会计师对于舞弊的审计责任 财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在较大的“期望差距”（expectation gap） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 财务报表审计的责任划分 注册会计师对于舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取