新准则期初数转换.ppt

执行新企业会计准则期初数转换 2007年12月 主要内容 一、执行新准则科目转换 二、新准则转换相关报表 三、新准则转换审计要点 一、执行新准则科目转换 以会计科目为基础,按照资产类、负债类、权益类的次序逐项疏理各科目如何转换、相关的账务处理及应注意的事项 对重点科目进行详细讲解：短期投资、坏账准备、长期股权投资、固定资产、无形资产、应付工资和应付福利费、递延所得税资产、负债等 （一）资产类会计科目 1、短期投资 （1）取消了短期投资科目，对原来的短期投资应根据管理层持有的意图、自身的业务特点和风险管理要求转入交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产科目 注意：划转时考虑后续计量的影响： 在交易性金融资产下，公允价值变动计入损益 在可供出售金融资产下，公允价值变动计入权益 （一）资产类会计科目 （2）转轨衔接时的账务处理 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 账面价值大于公允价值时，借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”、“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”科目，贷记“短期投资”科目 （一）资产类会计科目 账面价值小于公允价值时，借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目，贷记“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”、“短期投资”科目 对划分至“可供出售金融资产”部分，应同时借记或贷记“利润分配——未分配利润”“盈余公积”科目，贷记或借记“资本公积”科目 （一）资产类会计科目 主要依据：《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（2007年2月1日）第六条规定，划分到可供出售金融资产的，在首次执行日公允价值与其账面价值的差额，在调整了首次执行日的留存收益后，应同时将该差额自留存收益转到资本公积 （一）资产类会计科目 （3）首次执行日，金融资产的不同分类对企业财务状况和经营成果影响不同 例：甲公司持有的建设银行股票30亿股，每股1元，假设2007年末每股市价6.5元，假设在2008年3月出售了1亿股，市价为7元。(不考虑所得税情况和利润分配) 如在转轨时将其确认为交易性金融资产 账面价值与公允价值差额165亿元调整留存收益 借：交易性金融资产 195亿元 贷：短期投资 30亿元 盈余公积 33亿元 未分配利润 132亿元 2008年3月出售1亿股股票时， 借：银行存款 7亿 公允价值变动损益 5.5亿 贷：交易性金融资产 6.5亿 贷：投资收益 6亿 如在首次执行日将其划分为可供出售金融资产 账面价值与公允价值差额165亿元调整留存收益，同时转入资本公积－公允价值变动 借：可供出售金融资产 195亿元 贷：短期投资 30亿元 盈余公积 33亿元 未分配利润 132亿元 借：盈余公积 33亿元 未分配利润 132亿元 贷：资本公积——公允价值变动165亿元 2008年3月出售1亿股股票时： 借：银行存款 7亿 借：资本公积－公允价值变动5.5亿 贷：可供出售金融资产 6.5亿 贷：投资收益 6亿 两种划分方式的比较： 在交易性金融资产下，股票利得在首次执行日已经确认，在2008年3月出售时，已经不能体现出利润 在可供出售金融资产方式下，首次执行日以前累计的公允价值变动仍可形成执行日后利润，2008年能够实现利润6亿元 注意事项： 金融资产的分类需要体现管理层意图，金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录，并在附注中加以说明 为控制风险，避免利润的大幅度波动，应尽量避免将金融资产划分到交易性金融资产，划分至交易性金融资产的，需要备案 应全面分析判断，正确划分，金融资产分类一经确定，不得随意变更 （一）资产类会计科目 2、短期投资跌价准备 依据短期投资分类，将短期投资跌价准备划分到：交易性金融资产、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产（或可供出售金融资产减值准备）、坏账准备中 注意：归属于交易性金融资产的短期投资跌价准备分类 （一）资产类会计科目 3、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款等应收款项、备用金变化不大，直