“营改增两票制”对医药行业影响和应对技巧.doc

“营改增+两票制”对医药行业影响与应对技巧 何忠 主要内容 ●医药行业的特点及税务稽查重点 ●“营改增+两票制”对医药行业的影响分析 ●“营改增+两票制”风险应对策略 第一讲 医药行业的特点及税务稽查重点 一、医药行业的特点 （一）分类标准 1.医药制造业 医药行业主要分为医药制造业和医药经销企业。其中，医 药制造行业的范围基本可以分为6个子行业，7大类。符合这六 个子行业标准的企业均可纳入医药制造行业进行管理。如表1 2.医药经销企业（GSP认证） 医药流通主要有三个环节：药品批发环节、药品零售企业 和医院门诊药房。其中，医院门诊药房作为特殊的、具有垄断 地位的零售环节，占据了80% 以上的药品零售市场份额。 按照企业规模分类，医药流通企业大致分为以下两类： （1）大型医药经销商和一级经销商：该类经销商基本为医 药流通领域的大型经营企业，其经销范围可为区域代理。企业 性质分为以下几种： ①集团企业的子公司：混业经营的大型企业集团具备医药 行业经营范围，下设具备独立法人资质的医药经销企业，而经 营区域范围则受其母公司具体情况决定；如国药华宏、国药中 北、科园信海等。 ②完全独立经营的经销商：企业规模较大，是纯粹的药品 代理经销企业，经销药品种类繁多、涉及面广泛，具备多个直 接向上游的医药生产企业采购渠道和代理资质，下游也与多家 医院、药房等终端机构建立购销渠道，如京卫国康。 ③同时具备生产与销售经营资质：具备医药行业综合经营 资质的大型企业集团，涉及研发、加工、生产、批发销售以及 零售等众多功能并设立专项品牌，其经销业务一般为下设销售 公司，所销售的产品为自主生产制造的医药品。经销范围面向 全国各区域，并在销售公司下在各区域设立分公司、销售网点 以及零售点。如双鹤药业。 （2）二级医药经销商：该类经销商为中小企业、不具备直 接向医药生产企业采购资质，则通过大型医药经销商获得成品 药，进而向终端市场销售。 该类经销商销售的药品均为普药，并受大型经销商和一级 经销商的约束，所经营的医药品种具有严格的局限性，二级医 药经销商在整个医药产业链条上是最具备弱势的群体；自身综 合实力有限，经营范围仅能辐射部分区域，且下游以药店和医 疗服务机构居多医院较少。 从流通环节来看，我国医药流通业可分为三类企业，一是 药品批发企业，二是药品零售企业(药房)，三是医疗器械经销 企业。 （二）行业特征 医药产业被誉为“永远的朝阳产业”，是全球经济的一个 重要产业之一。医药行业也己成为我国国民经济的重要组成部 分。与其他行业相比，该行业有以下几个突出的特点： 1.高技术 医药制造业是一个多学科先进技术和手段高度融合的高科 技产业群体。20世纪70年代以来，新技术、新材料的应用扩大 了疑难病症的研究领域，为寻找医治危及人类疾病的药物和手 段发挥了重要作用，使医药产业发生了革命性变化。新技术、 新产品、新材料的迅速应用，特别是现代生物技术的迅猛发展 ，为医药制造业的腾飞注入了新的活力。根据医药企业的实际 情况，部分企业可能会认定为高新技术企业，其所得税率也相 应的会调整为15%。 2.高投入 在医药产品的早期研究和生产过程 GMP（药品生产质量保 证体系）改造中，以及最终产品上市的市场开发，都需要资本 的大量注入。尤其是新药的研究开发过程，耗资大、耗时长、 难度不断加大。关注企业研发费用的加计的税务处理。 3.高风险 从实验室研究到新药上市是一个漫长的历程，要经过合成 提取、生物筛选、药理、毒理等临床试验、制剂处方及稳定性 试验、生物利用测试和放大试验等各个过程，还需要人体临床 试验、注册上市和售后监督等一系列步骤，环节复杂且各环节 都有很大的风险。一个大型制药公司每年会合成上万种化合物 ，其中只有十几、二十种化合物通过实验室测试，而最终也可 能只有一种候选开发品能够通过无数次严格的检测和试验而成 为真正的可用于临床的新药。目前，新药研发的成功率还比较 低，如美国为1/5000，日本为1/4000。即使新药研发成功、注 册上市后，在临床应用过程中，一旦被检测到有不良反应，或 发现其他国家同类产品不良反应的报告，也可能随时被中止应 用。医药制造行业高风险的存在要求必须经常关注企业新药品 研制是否成功及其税务处理方法是否合理。 4.高附加值 由于研发费用的高额投入、制药公司一旦获得新药上市批 准，其新产品的高昂售价将为其赚取高额利润。药品实行专利 保护，药品研发企业在专利期内享有市场独占权。因此，专利 药品的利润率大大高于非专利药品。生物工程药物的利润回报 率也非常高，一种新