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企业所得税纳税申报实务一 【例题】某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售，经营地址为某市城区。2008年12月编制的年度利润表如下：　　利润表　　2008年12月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 项 目行次本月数本年累计数一、主营业务收入1　58 000 000减：主营业务成本4　45 000 000主营业务税金及附加5　320 000二、主营业务利润（亏损以“一”号填列）10　12 680 000加：其他业务利润（亏损以“一”号填列）11　O减：营业费用14　4 000 000管理费用15　2 350 000财务费用16　750 000三、营业利润（亏损以“一”号填列）18　5 580 000加：投资收益（亏损以“一”号填列）19　860 000补贴收入22　O营业外收入23　80 000减：营业外支出25　1 570 000四、利润总额（亏损额以“一”号填列）27　4 950 000减：所得税28　1 237 500五、净利润（净亏损以“一”号填列）30　3 712 500　　【做题提示】　　1.学员需要具备基本的财务知识，能懂财务报表的基本逻辑关系。　　2.对综合题时，建议同学们先看答题要求，再看题干，这样可提高做题效率。　　例如本题的答题要求是：　　①根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整：（指出问题，如何调整）　　②计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。（在第①条的基础上汇总数据） 　　③计算审核发现的其他应补（退）税额（一般涉及流转税及财产行为税，个人所得税）　　注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关??料进行审核，发现如下情况：　　1.“营业费用”中有广告费和宣传费2，500，000元；市内销售分公司2008年房租费200，000元；样品费600，000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注：增值税不视同销售），经审核生产成本合计为600，000元，同类不含税销售价格800，000元，会计分录为：　　借：营业费用　　　600，000元　　　　贷：库存商品　　　600，000元　　【分析问题并陈述】　　第1个点是看广告费与业务宣传费是否超过标准了，按规定，以会计上的主营业务收入加其他业务收入加税法上的视同销售收入是作为广告费与业务宣传费的基数，比例是15%，本题中，首先从会计报表可知其主营业务收入是5800万，然后还要考虑其他业务收入和视同销售收入，本例中，样品在企业所得税上需要视同销售计80万，同时，在第5笔业务中，有一笔其他业务收入80000÷（1＋17%）；故在广告费的调整思路为：800000＋80000÷（1＋17%）]×15%＝8，830，256.4元2，500，000元；不用调整。 　　第2个点是房租费：没有特别提示的普通房租费用可以据实扣除，但假如题干说没有取得发票，那需要按规定纳税调整；　　第3个点在分录中，其是按成本结转，故本小题主要考核税法上的视同销售的收入及成本问题；作为样品用于推广，会计上可以不确定收入，但属于税法上的视同销售，应该在税法上确定收入，并准予扣除成本；应该依法调整增加所得额200000元（800000－600000）。 　　2.“管理费用”中有业务招待费1，200，000元；允许扣除的劳动保护费150，000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税款180，000元：其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120，000元，同类不含税销售价格为160，000元，会计分录为：　　借：管理费用　　　120，000元　　　　贷：库存商品　　　120，000元　　【分析问题并陈述】　　第1个点是业务招待费的调整，它以会计上的主营业务收入加其他业务收入加税法上的视同销售收入为准，按60%和不超过上述收入的千分之五二者较小值为准在税前扣除，本调整点需要根据后面的调整数据来确定。　　收入基数：58，000，000（会计主营业务收入）＋800，000（第1小题的视同销售收入）＋68，376.07（第5小题调整的其他业务收入）＝58，868，376.07（元）　　按千分之五计算，限额为：294，341.88元；　　按6