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企业年金税优困境出路：部分TEE模式 郑秉文 发布时间:2010-09-27 　　企业年金发展现状 　　中国企业年金发展严重滞后，可以用4个测度指标去衡量。一是企业年金计划企业参与率仅为1%、就业人口参与率为1.3%，二是企业年金资产不到GDP的0.6%，而基本养老保险基金资产为GDP的3.2%。三是企业年金替代率不到1%，几乎可以忽略不计，退休人员的收入主要依赖基本养老保险的给付。四是企业年金资产占资本市场的比重为0.3%，与资本大国的地位不相符，国际经验显示，企业年金越发达的国家，资本市场就越发达。 　　企业年金发展滞后，第二支柱形同虚设，第一支柱几乎承受着全部压力，这种状况带来的不利影响不可小视。首先，不利于启动消费和转变增长方式。退休人员的收入主要来自基本保险制度，来源结构单一，替代率难以大幅提高，很难建立消费信心。大力发展企业年金，促进收入多元化，方可提高退休生活品质，扩大居民当期消费，有利于拉动内需和促进增长方式的转变。其次，不利于弥补企业养老保险待遇偏低和提高老年群体消费水平。虽然连续6年上调后，企业人均养老金每月已超过1200元，但与事业单位职工和公务员相比还是存在较大差距。尽管企业养老待遇水平偏低是多种原因造成的，但企业年金制度的补偿机制缺位也是主要原因之一。另外，企业年金滞后已成为机关事业单位养老保险改革的一个“短板”。虽然2008年初就公布了《事业单位工作人员养老保险改革试点方案》，但5个试点省市的改革难以启动，主要原因是现行企业养老保险待遇水平过低，事业单位职工对养老金并轨存在抵触情绪。尽管试点方案指出要为事业单位职工建立职业年金，但企业年金尚且举步维艰，“职业年金”就更无从谈起，这项改革必然遥遥无期。 　　年金税政历史沿革 　　2000年，国务院发布《关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》，辽宁省试行4%的税优政策，即企业缴费在工资总额4%以内的部分可从成本中列支。这是中国企业年金实施税优政策的一个开端。税优试点为企业年金发展注入了新的生机，到2004年基金积累达493亿元。 　　之后，全国共有31个省发布了税收政策文件。其中，21个省对企业年金税优比例作出专门规定，10个省在其基本养老保险实施意见中规定了企业年金的税收比例，企业缴费优惠比例从4%～12.5%不等，地方性税优覆盖率高达96.7%。西藏、江苏和湖北在缴费比例中还规定了个人缴费税优。地方性税优政策覆盖全国，推动了企业年金较快扩张，基金积累从2004年的493亿元发展到2008年的1911亿元。 　　与地方政府积极性形成较大反差的是，国家一直没有统一、完整的税优政策，只是对地方税优政策的纷纷出台表示允许，直至2008年财政部发布《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》规定，才在全国范围明确4%比例的税优政策。2009年6月，财政部和国家税务总局联合颁发《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》，将企业缴费税优从4%提高到5%。半年后，国家税务总局又颁布《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(以下简称《国税通知》)，规定企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除，企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 　　地方性税优政策客观上助推了企业年金的发展，但呈现某种混乱和严重“碎片化”现象，税优比例不统一，税优结构不一致，绝大部分仅规定企业缴费享有税优，进而导致地区间发展失衡和制度不公平等。中央政府在对地方政府授权和放权的同时，因为没有一个完整和长远的企业年金发展战略，没有一个既定的税优政策目标，又始终处于迟疑、犹豫和观望之中，以致统一的税收政策出台滞后，没有成为促进企业年金发展的主导因素。中央税收政策行为的这种“双面性”影响了职工和企业参与建立企业年金的积极性，损害了企业年金的公信力，是企业年金制度整体处于低迷徘徊状态的主要原因。 　　当前税优模式判断 　　企业年金个人所得税征收主要涉及缴费筹资、基金运营和养老金领取3个环节。目前世界范围内企业年金税收模式主要有后端征税的EET、前端征税的TEE和中端征税的ETE(E表示免征，T表示征税)3种。绝大多数国家采取的是EET模式。 　　中国试行企业年金税优政策以来，财税部门发布的诸多文件均未对个人缴费税优模式作过任何完整描述。对中端和后端是否征税也从未涉及，但在实际操作中，中端和后端基本不征税，并成为“惯例”。10年来，税优政策文件的出台完全是围绕企业缴费前端免税进行的，只有个别省份制定了较高的个人缴费优惠比例。所以，中国企业年金的税优现状可描述为：前端纳税但事实上不缴费，中端和后端免税但无章可循。笔者将其定性为不规范的“模糊TEE”。 　　《国税通知》明确