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企业投资过程中税务筹划研究 陕西科技大学 一、企业在投资过程中的税务筹划空间分析 马广奇张伟娜 银杏种植加工企业有一个五年的过渡期，在五年的过渡期内经估计，此银杏种植加工企业有很大的亏损，但亏损会逐渐减少。第一年的亏损额为２０万元，第二年为５０万元，第三年为１００万元，第四年为５万元，第五年开始盈利，盈利额为１２０万元；五年后预测年应纳税所得额在１００－１３０万元之间。 该食品加工企业总部设在深圳，适用的所得税率为１５％。该企业除在深圳有总部外，在内地还有Ａ子公司，适用的税率为２５％；经预测，在未来的五年内，该食品加工企业总公司的应纳税所得额均为８００万元，Ａ子公司的应纳税所得额为３００万元、２００万元、１００万０万元、－５０万元。元、 筹划步骤如下： （１）在公司制和合伙制企业之间做出选择。合伙制企业假定有两个人，应纳税所得额根据全年应纳税所得分成两部分后计算缴纳个人所得税，然后再乘以２，计算缴纳全部的所得税。企业税后所“股利项目”１０％的得４０％分配给投资者，按规定使用个人所得税税率。 表2 个体工商户生产经营所得所得税税率 单位：元 投资是企业生存和发展的途径，企业作为投资主体，为了减少纳税成本有必要对投资活动进行税务筹划。投资按照投资行为的介入程度，分为直接投资和间接投资。直接投资，是指由投资人直接介入投资行为，即将货币直接投入投资项目，形成实物资产或者现有购置设备等。企业资产的一种投资行为，主要包括投资人开办企业、间接投资，是指投资人以其资本购买国家债券、公司债券、金融债券或公司股票等，以期获取一定收益的投资，也称为证券投资。 在实际活动中，企业为了节税，在直接投资中要对企业兴办新购买新设备等进行税务筹划；在间接投资中要对购买国债的企业、 和其他债券进行税务筹划。下面通过对宏泰公司的投资活动进行筹划来论述投资活动的税务筹划。 宏泰公司是国内一家大型的综合性企业集团，公司采用横向的发展战略。现在业务主要集中在制造业和食品加工业两个行业，食品加工企业总部设在深圳，适用税率为１５％，除在深圳外，在内地还有Ａ子公司，适用税率为２５％。为了扩大公司规模和提高竞争力，企业在不断涉足新的行业。 为了实现其横向发展战略，公司决定兴办新的食品加工业Ｍ，并决定投资新的行业；为了提高资金占用效率，企业要对闲置的资金进行债券投资的选择等。对上述投资活动都可以进行税务筹划对宏泰公司的筹划空间如表１所示。以减轻企业税负。 投资活动空间分析 投资兴办新兴办新的食品加工企业Ｍ 对Ｍ进行投资区域选择直接投资的企业 对投资行业的选择税务筹划 购置设备的选择购买设备 间接投资的购买国债与投资国债与其他债券的选择 其他债券税务筹划项目分类表1 宏泰公司的投资活动及筹划类型 ４表3 税额不超过５，０００元５４，２５０由上述计算可得不同企业组织形式下的税负如表３所示。 应纳税额筹划类型 子公司与分公司的筹划投资区域的筹划投资行业的筹划购置设备的筹划间接投资的筹划 二、企业直接投资的税务筹划 公司制企业要缴纳两个层次的所得税：首先，企业实现的利润需要缴纳企业所得税；其次，企业分给投资者的利润则需要缴纳个人所得税。而合伙制企业不需缴纳企业所得税，只对投资者分得的因此可以看出，合伙制的税负相对要低利润缴纳个人所得税即可。 一些。但不能一概而论，超过了一定范围，公司制的税负可能要低于合伙制的税负。 由表３可以看出，年应税所得额低于１０万元时，合伙制企业的税负要低于公司制企业的税负；当年应税所得额高于２０万元时，公司制企业的税负要低于合伙制企业的税负。宏泰公司新办制造业企业的应纳税所得额在１００￣１３０万元，所以选择公司制的企业组织形式比较有利，所以银杏种植加工企业应设立成公司制的形式。 （２）在子公司与分公司之间作出选择。分公司不具备独立的法人资格，不是独立的纳税人，应当将其利润并入总机构纳税；如果 企业直接投资的税务筹划包括企业投资兴办新企业的筹划和企业购置设备的筹划。企业投资兴办新的企业包括企业组织形式的筹划、投资地区的筹划、投资行业的筹划。本文仅来探讨企业投资兴办新企业的税务筹划。 第一，企业组织形式的税务筹划。投资者创设企业需要在合伙制与公司制之间、子公司与分公司之间进行选择。从税收负担的角度来讲，要比较不同组织形式在应纳税所得额相同的情况下的税收负担；还要比较子公司与分公司的税负大小。 宏泰集团公司有食品加工企业，为了扩大经营范围，准备在内地新办一家银杏种植加工企业Ｍ，该银杏种植加工企业适用的税 率为２５％，在选择银杏种植加工企业的组织形式时，要进行以下几方面的分析： 将总机构设在低税区，分支机构设在高税区，就可以减少纳税成本；在分公司亏损的情况下，总机构可以享受到税收抵减收益。而子公司作为独立的纳税人，在亏损的情况下，总公司不能享受到税收抵减收益。 公司的