第20章货币资金循环.docx

第二十章 货币资金的审计 PAGE \* MERGEFORMAT7 第二十章 货币资金审计 第一节 货币资金审计概述 ■货币资金与交易循环 参见教材图20-1 ■涉及的主要凭证和会计记录 现金盘点表； 银行对账单； 银行存款余额调节表； 有关记账凭证； 有关账簿。 ■货币资金内部控制 1.岗位分工 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的日记账核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。 2.授权审批 （1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （2）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。 （3）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 3.货币资金付款程序 支付申请——支付审批——支付复核——办理支付。 4.现金和银行存款的管理 （1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行（3-5天，最多15天的日常需用量）。 （2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 （4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 （5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算，严禁出借使用账户。 （6）单位应当严格遵守银行结算纪律。 （7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 （8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。 5.票据和印章的管理 （1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录。 （2）单位应当加强银行预留印鉴的管理（财务章和法人章）。财务章应由专人保管，个人章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 6.监督检查 对上述要求执行情况所进行的监督和检查。 【例题1.单选题】下列情形中，不违反货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（　）。 A.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 B.由出纳人员兼任会计档案保管工作 C.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作 D.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 【答案】 C 【解析】 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABD都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项C的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。 【例题2.单选题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 【答案】B 【解析】出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记账的登记工作，选项A、C、D都违背了不相容职务分离控制原则。 【例题3.单选题】货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。 A. 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 B. 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 C. 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 【答案】B 【解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。 【例题4.单选题】下列各项中，最有可能防止员工挪用现金收入的内部控制措施是( )。 A.现金收取与应收账款过账之间的职责分离 B.坏账冲销由独立于信用审批部门的主管授权 C.监督每日现金汇总表与现金日记账之间的核对 D.对现金日记账和每日现金汇总表实施独立的内部稽核 【答案】A 【解析】岗位分离是内部牵制的重要手段之一，现金收取与应收账款过账之间的职责分离是员工