个人所得税制度及管理情况.doc

个人所得税制度及管理情况 ? 　　（1）个人所得税制度的基本情况 　　个人所得税制度的历史沿革。1950年，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。20世纪80年代，我国相继开征了对外籍个人的个人所得税、对国内居民的城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。1994年将上述三税合一，颁布实施了新的个人所得税法，初步建立起个人所得税制度。其后，随着经济社会形势的发展变化，国家对个人所得税制进行了几次重大调整：1999年恢复征收储蓄存款利息所得个人所得税；2006年和2008年两度提高工资薪金所得项目费用扣除标准；2008年为配合国家宏观调控需要，暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税；2010年1月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的收入征收个人所得税。 　　现行个人所得税制度的主要内容。我国现阶段实行的个人所得税制是分类税制，即将个人所得分为工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得等11个征税项目，并相应规定了每个应税项目的费用扣除标准、适用税率及计税办法。其中，工资薪金所得适用5%-45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率；稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得等均适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入比较高的，实行加成征收。 　　同时，为照顾中低收入群体及部分特定人群，个人所得税法及相关法规规定了若干个人所得税减免政策，主要包括：对个人取得的离退休工资、基本养老金、破产企业职工安置费、生活困难补助费、抚恤金、救济金、房屋拆迁补偿款及下岗职工从事社区居民服务所得等免征个人所得税；对残疾、孤老人员和烈属的劳动所得减征个人所得税；对种植业、养殖业、饲养业和捕捞业所得暂未纳入个人所得税征收范围。 　　个人所得税征收情况。2009年我国个人所得税征收约3949亿元，比上年增长6.1%，其中：工资薪金所得项目收入约占63%；利息股息红利所得项目收入约占14%；个体工商户生产经营所得项目收入约占12%；其他征税项目包括承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得等收入约占11%。工资薪金项目所得是个人所得税11个征税项目中的一项，工薪收入者是指以工资薪金为主要收入来源的人，工薪收入有低有高，工薪收入者并非都是低收入者。近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重较高，主要原因：一是我国个人所得税收入主要来自城镇居民，而目前工薪收入是我国城镇居民收入的主要来源。据国家统计局统计，2009年我国城镇居民人均可支配收入中工薪收入所占比重达72%。因此，工薪收入者构成了个人所得税的主要纳税群体。二是近年来职工工资收入稳步增长，纳税人数不断增加,特别是高薪收入者数量增多，个人所得税收入水涨船高。据统计，1998年，我国城镇单位在岗职工年平均工资为7479元，2008年为29229元。三是个人所得税政策的调整，使收入结构发生变化。如：2007年储蓄存款利息所得个人所得税收入为518.7亿元，2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税后，利息股息红利所得项目个人所得税收入也随之减少，工薪所得项目个人所得税收入在个人所得税收入总额中所占的比重相应提高，由2007年的55%上升到2008年的60%，2009年进一步上升至63%。 　　个人所得税的调节功能。我国个人所得税始终贯彻“高收入者多缴税，低收入者少缴税或不缴税”的立法精神，在筹集财政收入的同时，承担着以税收手段调节收入分配的职能，主要表现在以下方面：一是通过采用累进税率、对超高劳务报酬加成征收等方式，加大对高收入者的调节力度，缩小收入分配差距。尽量减轻中等收入者的税收负担，低收入者则由于收入低于费用扣除标准以及实施税收减免而不征税。通过大力推进全员全额明细申报管理和年所得12万元以上自行纳税申报管理，加强对高收入者税源监管；通过对高收入者主要所得来源(如股权转让所得等财产性所得)加强征管，实施限售股个人所得税政策等，相关项目个人所得税收入大幅增长，体现了税收对高收入的调节作用。二是个人所得税收入作为财政收入的重要部分，其增收收入成为保障各项民生支出的重要资金来源。近年来，在个人所得税等财政收入项目稳步增长的同时，国家不断加大对“三农”、教育、医疗卫生、城乡最低生活保障、廉租住房、就业再就