澳门、台湾同胞税法规定可以参照适用应当参照适用,无参.docVIP

本文介绍外籍人员在个人所得税方面的有关法律、法规、规章，华侨和香港、澳门、台湾同胞税法规定可以参照适用应当参照适用，无参照规定则不能适用。通常在税法及相关文件中表述为无住所的个人。在税收协定及相关文件中表述为非居民个人。一、外籍人员在中国的个人所得税纳税义务如何确定根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照税法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照税法规定缴纳个人所得税。有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。由此可见外籍人员在中国的纳税义务，主要是考虑以下三个方面，根据不同情况确定不同的纳税义务：(一)? 所得来源地的判定(二)? 在中国境内居住时间的长短(三)? 谁支付二、根据外籍人员在中国居住时间来具体划分不同的纳税义务?个人所得税法第一条只是作出了原则性的规定，实施条例又做了进一步的补充规定如下：(一)? 在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。（个人所得税法实施条例第6条）(二)? 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人（税收协定规定183天的期限），其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。（个人所得税法实施条例第7条）同时考虑到我国与其他国家签订的税收协定工资薪金所得征税权划分还需要考虑183天的因素。以《中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（简称中美税收协定）的规定为例。中美税收协定有关非独立个人劳务的规定是这样的：美国居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬，同时具有下面三个条件的应该在美国缴税：1. 收款人在有关历年中在中国停留连续或累计不超过183天；2. 该项报酬由并非中国居民的雇主支付或代表雇主支付；3. 该项报酬不是由雇主设在中国的常设机构或固定基地所负担。这里需要注意的是中美协定规定的183天是指在从一个年度中1月1日到12月31日之间不超过183天，而《内地和香港避免双重征税安排》里规定的是任何12个月中在另一方停留连续或累计不超过183天。综上，根据个人所得税法第一条以及个人所得税法实施条例第6、7条我们将外籍人士的纳税义务根据不同的时间段划分如下：表一 纳税义务 境内所得 境外所得 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 居住时间 不超过90天（协定规定183天） 征 免 免 免 超过90天（协定规定183天），不满1年 征 征 免 免 居住1年以上5年以下 征 征 征 免 居住满5年 征 征 征 征 三、所得来源及判定从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。（个人所得税法实施条例第4条）下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(一)? 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；(二)? 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；(三)? 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；(四)? 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；(五)? 从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）中规定个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。由此可见工资、薪金所得来源地的确定是以是否在境内有工作期间作为判断标准的。例：某外籍个人2008年8月1日至8月31日在华履行职务，境内公司每月工资薪金收入10000元，境外公司还发放工资薪金8000元，因其在上述期间均在境内工作，18000元均属于来