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公允价值在国际金融工具会计准则中的演进及启示 　　摘要： 当前国际会计准则制定机构IASB对于金融工具的计量，总的发展趋势是越来越多地使用公允价值。文章首先回顾了国际金融工具准则中公允价值各阶段应用情况，然后对IASB在金融工具准则中研究公允价值的思路，即公允价值的应用特点进行了总结。最后，结合以上思路，提出我国应构建统一的公允价值计量准则，并进一步扩大公允价值计量的应用范围。 　　Abstract: By making a brief review of the development of IASB financial instruments standards, this article summed up the characteristics and changes of Fair Value definitions, reflecting the attitudes of IASB toward Fair Value. Furthermore, this article suggests some recommendations to develop accounting standards on financial instruments based on the reality of China. 　　关键词： IASB；国际金融工具会计准则；公允价值 　　Key words: IASB；financial instruments standards；Fair Value 　　中图分类号：F83 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）01-0134-02 　　 　　0引言 　　2008年金融危机后，国际会计准则制定机构IASB开始进一步完善金融工具准则中公允价值计量，我国也开始越来越关注公允价值对企业所持有的金融工具的影响。深入研究IASB制定金融工具准则的历程，梳理各阶段公允价值计量的特点，对推动我国与国际金融工具准则持续全面实质趋同具有重要的启示作用。 　　1国际金融工具会计准则中公允价值的演进历程 　　IASB在过去的二十年间对金融工具准则反复研究、持续修订，截止到目前为止已经发布了一系列的关于金融工具确认、计量、记录、报告的准则，表1总结了各个阶段的代表性文件以及主要内容。 　　1.1 公允价值的前期研究20世纪80年代，由于金融工具的迅速发展，金融资产和金融负债的价格波动非常剧烈，针对以历史成本为基础的计量模式无法反映经市场波动带来的价格波动的缺陷，公允价值会计研究也应运而生。其中，1988年IASC与加拿大特许会计师协会（CICA）组建了“金融工具项目指导委员会”（SCFI），分别于1991年6月和1994年1月发布了两份征求意见稿ED40《金融工具的会计处理》和ED48《金融工具》（取代ED40）。ED48将近二分之二的篇幅用来阐述金融资产与金融负债的计量问题。根据提议，金融资产或金融负债初始确认时可供选择的计量属性实际上是唯一的，即按照为取得金融资产所付出的对价或承担金融负债所获得的对价的公允价值计量。 　　1.2 利用公允价值披露金融工具相关信息由于按照公允价值计量金融工具的后果必然加剧会计收益的波动性，从而遭到企业的反对，而披露影响金融工具公允价值的各种因素，也就是相关的未来现金流量的金额、时间和不确定性的各种因素，比较容易推出，因此，1994年11月，IASC决定将金融工具项目粗略地分拆为披露与计量两个方向：①ED48中争议相对少的金融工具列报与披露部分，尽快地单独形成一份国际会计准则先行对外发布；②金融工具的确认与计量，留待更深入的研究与更广范围的讨论。作为1994年底项目分拆决议的直接结果，IAS 32《金融工具：披露与列报》于1995年6月正式发布，对资产负债表内已确认金融工具的列报和表内已确认与表外未确认金融工具的披露做出规范。这也表明了IASC关于金融工具会计准则的制定工作第一阶段已经完成。 　　1.3 利用公允价值计量特定金融工具对金融工具按照管理层的持有目的进行分类从而进行混合计量在这一阶段得到确立。1997年，由13国准则制定机构共同发起成立了有IASC参加的“金融工具项目国际联合组”（JWG）发布了《金融工具及类似项目的会计处理》，建议对所有金融工具按照公允价值计量，但由于对全面公允价值模式和未实现损益的处理上存在很大的意见分歧，IASC决定在现实可行的基础上制定一份暂时的准则，1998年发布了IAS 39《金融工具：确认和计量（暂行准则）》，作为权宜之计。随后，又对暂行准则做了几次修改，最终2000年IAS 39正式发布。总的来说，这份准则并没有采用全面的公允价值计量，而是一种混合计量模式，即有些金融资产和负债以公允价值计量，有