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关于企业纳税筹划的几点思考 　　摘要：纳税筹划就是利用税法相关政策而进行的节税法律行为。对于企业来说，要树立税收筹划意识， 用合法的方式保护自己的正当权益， 从而提高企业效益。 　　Abstract: Tax paying plan is the juristic act of tax saving which is achieved by using tax-related policies. For enterprises, the tax plan awareness should be established and protecting its own legitimate rights and interests by legal way to improve enterprise benefits. 　　关键词：纳税筹划；法律行为；企业效益 　　Key words: tax paying plan；juristic act；enterprise benefits 　　中图分类号：F27 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）33-0151-01 　　 　　0引言 　　纳税筹划即纳税人在税法规定许可的范围内或不违反税法的前提下，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。就其实质而言，就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护纳税人既得利益，以期达到整体税后利润最大化。 　　纳税筹划的主要特征有： 　　①合法性。合法性是纳税筹划最大的特点，它是一种合法、合情、合理的纳税行为，而不是利用税法漏洞和措辞上的缺陷，更不是违法的偷税、逃税行为。 　　②超前性。指纳税人对经营、投资活动等事先做出规划、设计和安排。在现实经济生活中，纳税人的纳税活动往往具有滞后性。这就为企业纳税行为进行事前筹划提供了可能性。即纳税筹划行为是在纳税人纳税前进行的，具有超前性。 　　③目的性。是指合理避税的根本目的在于最大限度地减轻税收负担。减轻税负负担有两种方式：一是选择最优纳税方案，即是在多种纳税方案中选择税负最低的纳税方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的方案中选择纳税时间最晚的，以获得资金的时间价值。 　　④综合性。由于各种税收相互关联，某种税种的税基缩减的同时会引起其他税种税基增大，某一个纳税期限不缴，可能会在另一个或几个纳税期间内多缴。因此纳税筹划还要综合考虑，不能只注重个别税负的降低，而要着眼于整体税负的轻重。 　　纳税筹划的基本方法有很多，有成本计算法、资金筹集法、资产租赁法、投资方案法等，各企业可以根据自身的经营情况和业务特点灵活地选择合适的方法。 　　以我公司为例，近年来我集团公司主要涉足房地产开发及资产经营，每年缴纳的各项税金占企业整体资金流出的比例较高。所以熟练掌握税法规定，进行合理的纳税筹划、降低税务成本，对企业来将具有很强的现实意义。通过分析我公司业务特点，提出若干纳税建议，供大家讨论。 　　1仓库出租业务 　　仓库出租业务经营模式：集团公司下属全资子公司A拥有一定规模的仓库；集团另一全资子公司B公司拥有保税功能，A公司将仓库出租给B公司，后者用于转租，A公司与B公司签订租赁协议。对整体业务而言，目前操作存在重复缴纳流转税的问题，A公司向B公司收取的仓库租金收入按房屋租赁，既缴纳营业税金及附加，又按12%的税率缴纳房产税；而B公司的转租收入（包括A公司房屋租金+加成部分）则按租金全额缴纳营业税及附加。如果调整操作模式，即B公司的客户直接与A公司签订仓储合同，客户把仓库的租金收入支付给A公司，加成部分支付给B公司，则A公司可按仓储业缴纳营业税及附加，无需缴纳房产税；B公司仅对加成部分缴纳营业税及附加，可以少缴纳营业税及附加。如果全年按150万元的租金收入计算，A公司可少缴纳房产税18万元，B公司少缴纳营业税及附加8.55万元。该方案可行的前提为，及时与B公司的客户沟通，客户愿意接受该操作流程。 　　2厂房的出租业务 　　公司拥有的一处厂房，每年的租金收入约460万元，整体出租给一家工业企业。由于协议为整体租赁，故公司每年按租金全额缴纳房产税、营业税及附加81万元。而该物业包括厂房、构筑物、设备及场地使用权等，按目前的资产价值，建筑物2676万元，设备323万元，构筑物198万元，场地使用权3980万元。由于厂房出租需缴纳12%的房产税，其它出租无需交纳房产税，故如果能和租赁方沟通协商，修改租赁协议相关条款，把460万元的年租金收入按出租对象分别确认，则每年可少缴纳房产税34万元。 　　3房屋租赁业务 　　集团下属C子公司，主营收入主要为房屋出租，同时公司的经营范围包括仓储业服务，而仓储业与房屋出租业的应