应付账款审计PPT.ppt

采购与付款循环审计 应付账款审计 * 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性程序 第三节 应付账款审计 第四节 固定资产审计 第三节 应付账款审计 一、应付账款的审计目标 二、应付账款的实质性程序 案例分析 一、应付账款的审计目标 √ E、应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 √ D、应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录 √ C、资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务 √ B、所有应当记录的应付账款是否均已记录 √ A、资产负债表中记录的应付账款是否存在 列 报 计价 和 分摊 权利 和 义务 完 整 性 存 在 财务报表认定 审计目标 应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。可见，应付账款是随着企业赊购交易的发生而发生的，注册会计师应结合赊购交易进行应付账款的审计。 二、应付账款的实质性程序 注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。 在审计时，注册会计师必须将明细表上的数额汇总，并和总分类账相核对，如果二者不符，应查明原因，并做出相应的调整。 注册会计师还可抽查明细表中的一些项目，同应付账款明细账和应付账款总分类账相核对，看其内容是否一致。 1、获取或编制应付账款明细表 利用应付账款明细表进行下列工作： (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整； 1、获取或编制应付账款明细表 (1)将本期与上期应付账款余额进行比较，分析是否存在差异，如存在差异应分析波动原因。 (2) 分析长期挂账的应付账款，要求被审单位做出解释，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付（对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分）。 关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。 2、执行实质性分析程序 (3) 计算各种比率，并同以前各期相比较，以发现需要加以关注的地方。常用的比率有： 应付账款占存货的比率＝应付账款／存货 应付账款占流动负债比率＝应付账款／流动负债 应付账款周转率＝赊购净额／应付账款 (4) 根据存货和营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 2、执行实质性分析程序 例题：审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款执行实质性分析程序。一般来说，实质性分析程序的内容不包括（ ）。 A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因。 B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常。 C.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析。 D.根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 2、执行实质性分析程序 答案：B。 解析：对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。 2、执行实质性分析程序 在一般情况下，注册会计师不需要对应付账款进行函证，这有两方面的原因： 一是债权人会主动来函询证 二是因为函证并不能保证查出未入账的应付账款，而且注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。 但是，如果被审计单位内部控制风险较高，某些应付账款账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 3、函证应付账款 选择函证账户时，注册会计师应注意以下事项: 第一，除了金额较大的账户，还应包括那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货商的账户，因为这些账户较之金额大的账户，更有可能被低估。 第二，对于上一年度供过货而本年度又没有供货的，以及没有按月寄送对账单的供货商，应进行函证。 第三，存在关联方交易的账户，应进行函证。 3、函证应付账款 函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，并要求直接回函。根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 3、函