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财政部财政科学研究所研究生部 试卷(MPAcc) 课程名称 政府与非营利组织会计 考试日期 2014.05.31 学生姓名 赵丽霞 年 级 2013级MPAcc 考试成绩 教师签名 新（2013）行政单位会计制度改革的特点与意义 摘要：近日，财政部修订发布了《行政单位会计制度》自2014 年 1 月1 日起全 面施行。新政策的发布与实施，对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负 债管理等方面提出了新要求，同时对行政单位会计实务工作中的不足有弥补与改 善，但是仍然有很多不足之处，需要引起我们在未来的改革过程中加以关注 关键词：行政单位；会计制度；改革 引言：随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，原《制度》会 计科目设置相对简单，核算内容不够全面的缺陷开始显露。近年来来，我国相继 推行的部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金 管理等多项公共财政管理改革，都对行政单位会计核算提出了新要求。 正文： 一、与原制度相比，新制度在基本维持原结构的基础上，作了全面补充修订。 内容上的调整与变化主要体现在以下八个方面： 1、明晰会计核算目标 新制度明确规定行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单 位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息。这要求行政单位会计核算满足行 政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也 要反映行政单位财务状况；既要反映行政单位受托责任履行情况，也要有助于会 计信息使用者进行管理、监督和决策。 2、改变行政单位会计核算基础 新制度确立了收付实现制与权责发生制双基础模式。具体如下：对收入和支 出核算一般采用收付实现制基础（因为我国政府预算编制基础是收付实现制）； 对资产、负债、净资产核算一般采用权责发生制（为了全面准确反映单位资产负 债等财务状况）。 3、规范行政单位资产负债内容 资产方面，一时细化有关资产核算内容，如将原“暂付款”细分为应收账款、 预付账款和其他应收款等；二是增加《行政单位会计制度》中未规定的内容。如 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢和受托代理资产等，同时为核算反 映行政单位负责直接管理供社会公众使用的资产，专门增加了政府储备物资、公 共基础设施等资产核算内容，负债方面，一时细化有关负债核算内容，如将原“暂 存款”细分为应付账款、其他应付款和长期应付款；二是增加《制度》中未规定 分内容。如增加应缴税费、政府补贴款的核算内容。 4、增加行政单位净资产核算内容 由于双基础模式的采用，在核算反映因收入、支出变动对净资产影响的同时， 也要核算反映由于资产、负债变动对净资产产生的影响，除设置用于核算反映财 政拨款结转、结余和其他资金结余科目外，还设置了“资产基金”和“待偿债净 资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确 反映单位净资产状况。 5、规范行政单位收入和支出核算 收入反面：设置“财政拨款收入”、“其他收入”科目，取消“预算外资金 收入”科目。还要求在核算其他收入时，按照收入来源主体进行明细核算，以便 未来合并编制政府财务报告时，能对政府内部各主体之间的交易事项进行抵消， 避免重复，支出方面：按照支出使用主体不同设置了“经费支出”和“转出经费” 两个一级会计科目；同时，对支出类会计科目从不同角度提出了明细核算要求， 但未统一固定明细科目的主次，以便单位结合自身管理要求灵活设置相关明细科 目。 6、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 计提折旧和摊销时冲减相关净资产，体现资产因使用中的消耗而发生的价值 减少，在真实反映资产价值的同时，也为下一步核算反映行政成本奠定基础。 7、改进会计核算方法 在原制度仅对固定资产核算采用“双分录”的基础上，进一步扩大了“双分 录”的应用范围，以实现会计核算目标。 8、完善财务报表体系和结构。 新制度规定行政单位至少按年编制资产负债表、财政拨款收入支出表和附注 同时按照月度和年度编制收入支出表。并对资产负债表和收入支出表的结构和项 目进行改进。 二、以上变化体现重大突破和创新新制度既继承了原制度的合理内容，又体现 了重大突破和创新： 1、原《制度》主要集中于资金收付，强调对预算经费的核算