增值税及其会计处理与纳税筹划全.pptVIP

河北省财政厅会计人员服务中心 案 例 某企业春节促销一批原价为10000元的商品（商品销售的平均利润为30%,所得税率为25%），有三个方案可供选择： 1、让利（折扣）20%销售，即企业将10000元的商品以8000元的价格销售； 2、赠送20%的购物券，即企业在销售10000商品的同时，另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。 3、返还20%的现金，即企业销售10000元商品的同时，向购买人2000元的现金。 请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。 主要内容 第一部分 增值税法及其纳税筹划 第二部分 增值税的会计处理 第三部分 出口退税及其会计处理 第四部分 进口货物增值税应纳税额的确定及会计处理 第五部分 增值税日常处理的常见问题及其纳税申报 第六部分 关于营业税改征增值税相关问题及改革趋势 第一部分 增值税法及其纳税筹划 第一节 增值税纳税义务人及其纳税筹划 第二节 增值税的征税范围及其纳税筹划 第三节 增值税的税率及其纳税筹划 第四节 增值税应纳税额计算及其纳税筹划 第五节 增值税法涉及的其它问题 1.1 增值税纳税义务人及其纳税筹划  一、增值税纳税人的分类 1.看规模大小 ①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或 提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为50万元。 ②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为80万元。 2.看会计制度是否健全 二、一般纳税人的管理 （1）国家税务总局令第22号 （2）国税发[2010]40号 三、增值税纳税人的筹划 一般纳税人和小规模纳税人的比较：一般纳税人信誉好，和其他一般纳税人不存在业务往来障碍；小规模纳税人在同等利润水平定价低，会计成本和纳税费用低。 税负平衡点 企业可以考虑实体分割，分割成两个小规模，或一个一般纳税人一个小规模以享受各自的税收优势。 无差别平衡点增值率 【案例分析】 1.2 增值税征税范围及其纳税筹划 一、现行增值税征税的基本范围 二、属于征税范围的特殊行为 三、征税范围的纳税筹划 一、现行增值税征税的基本范围 1.在我国境内销售货物 2.提供的加工、修理修配劳务 3.进口货物 二、属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务行为 1.视同销售货物行为 ①将货物交付他人代销； 100 100 ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税 人，将货物从一个机构移送至其他机构用 于销售，但相关机构设在同一县(市)的除 外. 企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部 企业外购的货物用于企业外部 注意： 企业自产或委托加工的货物用于连续生产其它应税产品，不视同销售； 2.混合销售行为 （1）概念 混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务。 （2）税务处理方法 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 注意：建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则第六条） 3.兼营非应税劳务行为 （1）概念 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发 或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。 （2）税务处理 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税 劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售 额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业 额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准 确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务销售额由税 务机关核定。 三、增值税征税范围的纳税筹划 （1）纳税人既经营增值税应税货物或劳务，又兼营非应税劳务， 一般也要分别核算。 （2）混合销售行为中，在销售货物和提供劳务收入的比重差不多各占50%。注意通过货物和劳务的定价来改变企业混合销售行为所承担的税负。 （3）对混合销售行为可以通过对企业专业化改造来降低税负。 （4）注意混合销售中的开票方式。 1.3 增