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账前消化技巧暨特别涉税处理 重庆工商大学 杨安富 引言:账务调整与纳税调整有什么不同 问题存在的原因：只做了纳税调整，未作账务调整 导致的结果：实际对外销售的年度多缴企业所得税 正确做法：2007年汇算清缴时 借：库存商品 500000 贷：以前年度损益调整 500000 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 续 问题发现时的处理 《税收征管法》第五十一条的规定，纳税人在缴纳税款之后发现多缴税款的，可以申请退还。当然，如果到目前为止，这部分产成品仍未对外销售，则直接调整产成品成本即可 续 新法速递：国家税务总局公告2010年第20号 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚 引言：执行《企业会计制度》与《企业会计准则》对纳税所得额有那些影响 1 实质影响：研究支出的税务处理 《企业会计制度》规定直接计人当期损益；《无形资产》规定：对于研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益，开发阶段的支出从满足资本化条件之日起，应当确认为无形资产 国税发[2008]116号：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：(l)研发费用计入当期损益未形成 无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。(2)研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年 2 形式影响：接受捐赠 未按权责发生制原则确认的收入 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 特殊重组 一般重组 公允价值变动净收益 第一部分 年底提早账前消化技巧 重庆工商大学 杨安富 １ 股权转让的三方如何进行会计及税务处理 (1)甲公司收到的总金额为3000万元，其中有1000万元为债权 股权转让收入= 3000 - 1000 = 2000（万元） 账务处理如下： 借：银行存 贷：其他应收款——乙公借：银行存 贷：长期股权投资 投资收益 甲公司股权转让所得应并人当年所得总额征收企业所得税，由于甲公司当年亏损，不考虑其他纳税调整因素， 实际应纳税所得额= - 2000 + IOOO = - 1000（万元） 当年不缴企业所得税 新法介绍：国家税务总局公告2010年第6号 　企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除 (2)乙公司在此次股权转让业务中，无需缴纳任何税费。账务处理如下： 借：银行存款 贷：其他应付款一丙公司 1 0000000 借：其他应付款——甲公司 贷：银行存款 借：实收资本——甲公司 贷：实收资本——丙公司 (3)丙公司出资3000万元，账务处理如下： 　借：长期股权投资——乙公司 　　其他应收款——乙公司 贷：银行存款 (4)此外，甲公司与丙公司签订股权转让合同时，股权转让的双方应按“财产转移书据”税目（各自）缴纳5?的印花税 ２　股权转让价款含债权，如何进行会计及税务处理 通常：价款是支付给受让方；债权是对被投资企业 支付股权转让价时　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　（营业外收入） 　涉税问题：营业外收入当期要做纳税调减；以后转让时要做纳税调增 支付债权资金时　　借：其他应收款 　　　　　　　　　　　贷：银行存款 　涉税问题：利息支付时可能受关联方2：1的限制（国税函（2008）116号）；收不到时不能作为损失在税前扣除（国税发〔2009〕88号 ） 3税前弥补亏损如何进行账务处理 (1)第1年账务处理如下： 借：递延所得税资产——弥补亏损 75000 贷：所得