税务会计实务 第9章 其他税种及其核算.ppt

（二）从租计征 按房产的租金收入计征 应纳税额=租金收入×12%(或4%) 【例9－9】 富通公司出租房产每月租金收入10 000元, 年租金收入120 000元，适用税率12%。则： 年应纳税额=120 000×12%=14 400(元) 第四节 房产税 五、账务处理 设置“应交税费——应交房产税”账户 【例9－10】 假设例9－9中，富通公司是按月计提、 按季缴纳房产税的。 要求：编制相应的会计分录 （1）按月计提时 借：管理费用——税金1 200 贷：应交税费——应交房产税1 200 （2）按季缴纳时 借：应交税费——应交房产税3 600 贷：银行存款3 600 第四节 房产税 第五节 车船税 ——对在我国境内车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人征收的一种税。 一、纳税义务人 ——在中国境内车船的所有人或者管理人。其中，管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。 车船税的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代缴纳车船税。 从事机动车交通事故责任强制保险（即“交强险”）业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 二、征税范围及税率 （一）征税范围 ——依法应当在车船管理部门登记的车船。其中，车船管理部门是指公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。具体包括： 1.车辆：载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车及轮式专用机械车； 2.船舶：拖船和非机动驳船。 在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。 （二）税率 采用定额税率具体见（教材）表9－4 第五节 车船税 三、应纳税额的计算 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算： 应纳税额 ＝ 年应纳税额 ÷12×应纳税月份数 境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为： 当年应缴 ＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12 其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。 【例9－11】 华康运输公司有载货汽车（净吨位数10吨）4辆，年应纳税额为每吨60元；客车6辆，年应纳税额为每辆200元。则： 年应纳税额=4×10×60+6×200=3 600（元） 第五节 车船税 四、账务处理 设置“应交税费——应交车船使用税”账户 【例9－12】 根据例9－11，华康运输公司按年计算应纳税额为3 600元，分季缴纳，按月计提。则相应的会计分录如下。 （1）按月计提时 借：管理费用——税金300 贷：应交税费——应交车船使用税300 （2）按季缴纳时 借：应交税费——应交车船使用税900 贷：银行存款900 第五节 车船税 第六节 契税 ——以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 一、纳税义务人与税率 纳税义务人——我国境内承受土地使用权、房屋所有权权属转移的单位和个人。 实行3%～5%的税率 各省、自治区、直辖市人民政府可以在该幅度规定的范围内，按照本地区的实际情况确定。 从2008年11月1日起，个人首次购买90平方米以下住房，按1%税率征收契税。 二、征税范围 （一）国有土地使用权出让 （二）土地使用权的转让 （三）房屋买卖 1．以房产抵债或实物交换房屋。 2．以房产作投资或作股权转让。 3．买房拆料或翻建新房。 （四）房屋赠与 （五）房屋交换 第六节 契税 三、应纳税额的计算 应纳税额=计税依据×税率 【例9－13】 居民甲有两处房产，将其中一处房产出售给乙，成交价格为100万元；将另一处房产与丙交换，并由丙支付换房差价20万元。 要求：计算甲、乙、丙各应交纳的契税额（假定税率为5%） （1）甲不缴纳契税 （2）乙应缴纳契税=1 000 000×5%=50 000（元） （3）丙应缴纳契税=200 000×5%=10 000（元） 第六节 契税 四、账务处理 设置“应交税费——应交契税”账户 【例9－14】 富通公司购买一土地使用权，成交价格为800万元；购买一处房产，成交价格为400万元。契税税率为4%。 要求：计算该公司应纳契税额、编制相应的会计分录 （1）土地使用权应纳契税=8 000 000×4%=320 000（元） 借：无形资产——土地使用权320 000 贷：应交税费——应交契税320 000 （2）房产应交契税=4 000 000×4%=160 000（元） 借：固定资产160 000 贷：应交税费——应交契税160 000 第六节 契税 第七节 印花税 ——对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的