内部审计发展史.doc

目 录 一、国际内部审计的发展史 2 （一）古代内部审计阶段 2 （二）近代内部审计阶段 3 （三）现代内部审计的兴起 3 二、内部审计产生与发展的理论分析 4 （一）审计的本质 4 （二）内部审计产生和发展的根本原因 4 （三）内部审计产生和发展的影响因素 5 三、我国的内部审计发展史 7 （一）我国内部审计的发展 7 （二）我国内部审计的薄弱点 8 四、国际内部审计的发展对我国的启示 10 （一）构建合理的内部审计模式 10 （二）防范企业经营风险，开展风险评估业务 12 （三）发展增值型内部审计 14  国际内部审计的发展史 内部审计自其产生至今，经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个阶段。 （一）古代内部审计阶段 内部审计源于奴隶社会，当人类步入奴隶社会以后，私有制开始出现，财产的所有权和经营管理权出现分离。于是，财产所有者往往会委派自己信任的人作为第三者受托进行经济监督，从而产生了古代的内部审计。 在奴隶制政府，如古代中国、罗马、希腊，对内部审计组织及活动均有记载，如中国《周记》记载，西周时期，周王朝设有“司会”和“宰夫”两种官职。“司会”可以从日成、月要、岁月三个方面勾考皇室的财政收支，保管书契、版图及副本，实际是行使会计稽核和控制的权利，可谓原始意义上的内部审计。而“宰夫”独立于财会部门之外，行使“考其出入，以定刑赏”之职责，可谓我国政府审计的雏形。再如古代罗马，人们采用“听证帐目”的方式来检查负责财务的官员有无欺诈、舞弊行为，即检查人听取不同人员对同一事项记录的口头汇报。审计（AUDIT）一词就来源于拉丁文“听帐人（AUDITUS）”。 封建时代，古代内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。在这一时期，内部审计主要采用了寺院审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。 1、寺院内部审计 这是西欧寺院经济的审计制度。十一世纪以来，寺院在西欧极为普遍，一些寺院兴办了各种类型的手工作坊，拥有大量的财产。为加强管理，寺院配备了各种专职管理人员，为监督管理人员经济责任的履行情况，还适当配备了具有一定专业会计知识的人充当审计人员，负责对财务收支和会计帐目进行检查。 2、行会审计制度 在英国，11-12世纪就出现了行会，每个行会一年要召开1-4次总会，议事内容是选举产生理事和审计人员。理事是行会的执行机构，主要负责征收会费和罚款、记录反映行会经济业务的会计事项、调查行会的财产状况和仲裁会员间的经济纠纷。审计人员从行会成员中选举产生，是行会成员的代表，主要职责是定期检查理事报送的会计帐簿，并在大会上向全体成员报告审查的结果。 3、银行内部审计 在文艺复兴时期，资本主义商品经济在北部城邦，如威尼斯、热那亚和佛罗伦萨得到迅速发展。佛罗伦萨是当时意大利的金融中心，在西欧各地，到处有佛罗伦萨的代理店，为了对这些分店加强控制，银行家们采用了内部审计的形式。 4、庄园内部审计 庄园既是封建制度下的政治单元，又是独立的经济单位。庄园主不再亲自参与庄园的管理，而将直接管理庄园的责任委托给数名庄园管理者去管理，其中包括审计人员。审计人员负责对庄园财务总管编制的反映庄园经济事项的会计帐簿定期进行检查，根据审查的结果，提出审计意见并呈送给庄园主或向其作口头汇报。 通过对几种内部审计形式的介绍可以看出，在封建时代就出现了独立的内部审计人员，但它的审计目的仍然是差错防弊，审查单位内部承担经济责任者的诚实性。 （二）近代内部审计阶段 股份有限公司出现，客观上要求会计把重点从经营角度放在财产的所有权和损益的计算上，企业的股东和债权人为维护自己的利益，需要审计人员对企业的会计资料进行审查，并陈述审计意见。但这一时期，实行内部审计的企业不多，而且没有设置专职机构。19世纪末、20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，实行分权管理和多级控制。日常管理职责的履行状况如何，各部门的经营活动是否合规合理，各分支机构的经营目标能否实现，客观上需要有一个专门的职能部门去审查、评价和报告，即进行信息反馈。这样，在企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统——内部审计。1875年，德国最大的军火制造商克虎伯公司开始设置内审部门开展财务合规性审计。在美国，具有显著规模经济性的铁路行业则最先配备内审人员，巡视各路站，检查公司制定的财务制度的遵守情况和有关会计记录的真实、正确性。此后，这些国家的其他行业和其他国家的大型企业也相继实行了内部审计制度。IIA分别于1947年、1968年和1978年相继颁布了《内部审计师职责说明书》、《内部审计师职业道德规范》和《内部审计职业实务准则》，推行了注册内部审计师(CIA)考试和授证制度。