财务报表审计主线.ppt

讲课框架 财务报表审计目标 审计风险 审计证据 审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。 审计方法——审查实物资料 审计方法——审查书面资料 常见的操纵收入方法 1、提前开具销售发票 2、操纵收入的认定时点 3、不适当的销售分割（年底开发票，次年初冲回） 4、存在重大不确定性确认收入 5、完工百分比的不适当运用 6、受托销售 7、在仍需提供未来服务的确认收入 8、递延确认收入 具体财务报表实质性程序总结 财务报表审计方法 财务报表审计证据 财务报表审计风险 财务报表审计流程 财务报表审计目标 财务报表 受委托机构和人员 国家法规，审计准则、会计理论 审计方法 审计证据 被审计单位 合法性和公允性 财务报表审计就是： 由 依照 运用 收集 对 的 发表 审计意见 的 独立审计过程 财务报表审计流程 计划阶段 实施阶段 终结阶段 初步业务活动 承接业务 调查了解被审计单位的基本情况 签订业务审计业务约定书 初步了解和评价被审计单位的内部控制 风险识别与评估 评估重大错报风险 编制审计计划 审计目标 审计程序 执行人员及执行时间预算 内部控制测试 实质性程序 购货与付款循环 销售和收款循环 存货与仓储循环 投资与筹资循环 完成实质性程序工作底稿 汇总调整 审计总结 形成审计意见草拟审计报告 整理评价收集到的审计证据 复核审计工作底稿 重分类调整分录汇总表 资产负债表试算平衡表 审计差异调整 试算平衡底稿 账项调整分录汇总表 列报调整汇总表 未更正错报汇总表 利润表试算平衡表 与被审计单位沟通 出具审计报告 ★ ★ ★ ★ 列报 ★ ★ ★ ★ 期末账户余额 ★ ★ ★ ★ ★ 各类交易和事项 分类 和 可理解性 准确性和计价 计价和 分摊 权利和 义务 存在 分类 截止 准确性 完整性 发生 审计风险 重大错报风险 检查风险 识别 应对 注册会计师识别X，确定可接受的Y，从而设计将要做的程序 审计风险：几本确定、很可能、可能、极小可能 分项审计方法 1 循环审计方法 2 ◆对财务报表的每个账户余额单独进行审计. ◆将财务报表分成几个循环进行审计,即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中,按业务循环组织实施审计. 财务费用、所得税费用营业外收支 应收利息、应收股利 交易性金融资产、递延所得税资产、实收资本 筹资与投资循环 营业成本 存货、应付职工薪酬 存货与仓储循环 管理费用 预付账款、应付账款 应付票据、固定资产 采购与付款循环 主营业务收入、营业税金及附加、销售费用 应收账款、应收票据 预收账款、应交税费 销售与收款循环 利润表项目 资产负债表项目 各循环包括的总账项目举例 循环划分 销售与收款循环 货币资金 筹资与投资循环 采购与付款循环 存货与仓储循环 各循环之间的关系 审计证据 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 通过实地观察和参加清查盘点所获得的，用以证明有关实物资产是否存在的证据 库存现金、存货、固定资产 通过实施测试程序和运用不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据 亲历证据：计算表、分析表 外部证据：询证证据、银行对账单、购货发票 内部证据：增值税专用发票、原始凭证、记账凭证、 汇票、会计账簿、项目明细表 营业收入、营业成本 应付职工薪酬、财务费用、管理费用、销售费用等 资产减值准备 累计折旧 银行存款 应收账款 银行余额调节表 货币资金 存货 固定资产 账证 账账 账表 会计凭证、账簿、财务报表 趋势分析法 比率分析法 比较分析法 鉴定法 观察法 函询法 面询法 调节法 盘存法 核对法 审阅法 审计分析 审计调查 审查实物资料 审查书面资料 审计方法 审计证据的获取（审计方法） 审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等审计方法来获取审计证据。 一、审阅法——判断其真实性和合法性 1、审阅原始凭证，有无涂改或伪造现象 2、记账凭证反映的会计分录编制及账户的运用是否恰当； 3、账簿记录的内容是否与记账凭证和原始凭证记载的内容相一致； 二、核对法——按照其核算程序、计算要求和钩稽关系进行复查、核实 1、现金及银行存款日记账上的记录是否原始凭证、总账及对应的明细账 记录相一致 2、总账的余额是否与其所属明细账的余额合计数相符 3、会计报表有关项目的数据计算是否正确，各报表之间的有关项目的数据是否一致 一、盘存法——判断是否真实存在 1、资产的实物形态是否真实存在 2、对资产的监盘结果是否与账面金额相一致 （记录遗漏、短缺、毁损、贪污盗窃 ） 二、调节法——通常用来审查银行存款和存货的结存情况 1、银行存款余额调节表 ●库存现金监盘表、 ●银行存款明细表、 ●银行存款对账单