13第十三章_特殊项目审计.ppt

* 三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 ②由于管理层修改了财务报表，注册会计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。 ③由于审计报告日的变化，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。 * 三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 2、管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——非标准审计报告》的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。 * 三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 3、管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。 * 四、财务报表报出后发现的事实 （一）、注册会计师应当承担的责任：没有义务识别第三时段的期后事项 准则规定，财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。 * 四、财务报表报出后发现的事实 （二）、知悉第三时段期后事项时的考虑 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。 * 四、财务报表报出后发现的事实 应当予以指出的是：需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的： （1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实； （2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。 * 四、财务报表报出后发现的事实 1、管理层修改财务报表时的处理 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施。 (１)实施必要的审计程序。例如，查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项，以确定管理层对财务报表的修改是否恰当。 (２)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。 * 四、财务报表报出后发现的事实 (３)针对修改后的财务报表出具新的审计报告。准则规定，注册会计师出具的新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中，对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。 (４)新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表日期。相应地，注会应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。 * 四、财务报表报出后发现的事实 2、管理层未采取任何行动时的处理 如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。 * 四、财务报表报出后发现的事实 通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。 注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。 * 四、财务报表报出后发现的事实3 、临近公布下一期财务报表时的处理 如果知悉第三时段期后事项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。 ４、对公开发行证券的公司的考虑 ：略。 * 【案例14-1】注册会计师李洪审计B公司2007年度财务报表，审计报告日为2008年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后发生如下事项： （1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2007年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2008年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。（2）B