第四章注会审计学课件.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 典型例题 简答题（2）（2007年CPA考题） ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况；戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年度财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 典型例题 参考答案 （1）在业务承接中，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系，项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应独立于被审计单位。 （2）在业务执行中，没有实施风险评估程序，根据审计准则的要求，任何审计业务都必须实施风险评估程序。 （3）在业务执行中，没有对管理层舞弊保持谨慎，在戊公司存在重大舞弊风险时，注册会计师应保持职业谨慎，实施追加审计程序。 （4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 （5）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告，只有意见分歧得到解决，项目负责人才能出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * Any Question？ * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * That’s all for this chapter, thank you！ * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 鉴证业务基本准则 证据：职业怀疑态度 An attitude of professional skepticism means the auditor makes a critical assessment, with a questioning mind, of the validity of audit evidence obtained and is alert to audit evidence that contradicts or brings into question the reliability of documents and responses to inquiries and other information obtained from management and those charged with governance * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 鉴证业务基本准则 证据：职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉 职业怀疑态度不要求我们假定管理层是不诚实的，但要求我们不能假定管理层的诚实是无可怀疑的 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 鉴证业务基本准则 证据：职业怀疑态度 鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 鉴证业务基本准则 证据：证据的充分性与适当性 证据的充分性（sufficiency）是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 证据的适当性（appropriateness）是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 鉴证业务基本准则 证据：证据的充分性与适当性 所需证据的数量受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少 如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学