第一讲 盈余管理与审计.ppt

中南财经政法大学会计学院 陈波 中南财经政法大学会计学院 陈波 * 中南财经政法大学会计学院 陈波 * 第一讲盈余管理与审计 主讲人：陈波 lawry_chen@ * 中南财经政法大学会计学院 陈波 * 主要内容 代表性论文简介 研究的意义 盈余管理的性质与形式 注册会计师对于盈余管理的审计责任 审计师特征与盈余管理的关系 * 中南财经政法大学会计学院 陈波 * 代表性论文简介 Hirst, D.E. 1994. Auditor Sensitivity to Earnings Management. Contemporary Accounting Research, 11（1-2）： 405-422 ◇ 文章的基本研究问题是:审计人员对于管理层盈余管理的动机敏感吗？作者认为，如果运用分析程序发现的非预期差异（unexpected differences）与管理者的动机相符合，审计师应比非预期差异与动机不符情况下表现更大的职业怀疑态度（professional skepticism）.为此，文章设计并完成了两个实验。第一个实验的目的是研究由于管理层收购（management buyout，MBO）而诱致的利用应计项目（accruals）降低收益的动机是否会影响审计人员关于重大错报出现概率的判断。正如理论所预测的，审计人员对于此类动机是敏感的。第二个实验研究由于奖金（bonus）诱致的动机是否会影响审计人员关于重大错报出现概率的判断。结果显示，尽管审计人员明白奖金方案所诱致的动机既有可能是高估盈利也有可能是低估盈利，但审计师不管管理层动机是什么，均认为管理层有高估盈利的动机。 * 中南财经政法大学会计学院 陈波 * 代表性论文简介 Charles J. P. Chen, Shimin Chen, and Xijia Su. 2001.Profitability Regulation, Earnings Management, and Modified Audit Opinions： Evidence from China. AUDITING: A Journal of Practice Theory, 20（2）：9-30 ◇ 本研究使用来自中国证券市场的数据，调查了由于盈利能力监管而诱致的盈余管理与收到非标准审计意见（Modified Audit Opinions，MAOs）之间的关系。检验的结果显示，在收到非标准审计意见以及报告稍高（marginally above）于股票退市（delisting）及增发（rights offerings）监管政策所规定水平的盈利之间存在着显著关系。此发现与盈利监管政策扩大了管理层盈余管理动机并进而增大了收到非标准审计意见概率的理论观点是一致的。它表明，中国的CPA能够识别由于盈利管制政策而导致的盈余管理行为并作出恰当的反应。 * 中南财经政法大学会计学院 陈波 * 代表性论文简介 Becker C. L., Defond M. L., Jiambalvo J. and Subramanyam K. R. 1998. The Effects of Audit Quality on Earnings Management. Contemporary Accounting Research, 15（1）：1-24 ◇ 本研究探讨了审计质量与盈余管理之间的关系。与先前研究一致，我们将审计质量作为一个二元变量并且假定“六大”比“非六大”审计师的质量更高。盈余管理用操控性应计项目（discretional accruals）来表示并运用截面型（cross-sectional version）的1991年琼斯模型（Jones 1991 model）来加以估计。根据先前的研究成果，我们假设“非六大”审计师的客户将会比“六大”的客户报告更多的增加收益的操控性应计项目。这一假设获得了来自10379个“六大”与2179个“非六大”客户-年度（firm years）样本的证据支持。具体而言，“非六大”的客户平均而言比“六大”客户报告了相当于总资产1.5-2.1%的更高水平的操控性应计项目。同时，“非六大”客户报告的操控性应计项目绝对值的中值（median）和均值（mean）更高。结果显示，低质量审计与更多的“会计弹性”（accounting flexibility）相关联。 * 中南财经政法大学会计学院 陈波 * 代表性论文简介 Frankel R.M., Johnson M. F. and Nelson K.K. 2002. The Relation Between Auditor’s Fees for Non-Audit Services and Earnings Management. The Acco