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第九章 采购与付款循环审计 第五章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的特性 第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试 第三节采购与付款循环的实质性程序 第一节 购货与付款循环的特性 一、不同行业类型的采购和费用支出 二、涉及的主要凭证与会计记录（P399） 二、 主要凭证和会计记录 三、主要业务活动 1.请购商品和劳务　　 2.编制订购单 3.验收商品　　 4.储存已验收商品 5.编制付款凭单　　 6.确认与记录负债 7.付款　　 8.记录现金、银行存款支出 购货付款业务流程如下： 主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动及对应的凭证和记录 第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 一、采购交易的内部控制（CPA教材P402） 1、适当的职责分离 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 2、内部核查程序 二、付款交易的内部控制 遵守相关法律法规 严格内部审核 授权批准制度 加强应付账款和应付票据的管理 建立退货管理制度 核对应付账款制度 三、固定资产的内部控制 四、控制测试 （一）以内部控制目标为起点的控制测试 询问、检查、观查、重新执行 （二）以风险为起点的控制测试 第三节 采购与付款循环的实质性程序 一、采购与付款交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 采购趋势、赊购比率、赊购天数、毛利率、异常采购 （二）细节测试（关注完整性）P417 [例题1]多选 2009年在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（ ）。 A L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2009年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试 B L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量 C L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2009年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量 D L公司2009年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量 [答案] BCD 【解析】在选项A中，A注册会计师因为C公司建立了比较完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程序是不正确的，根据审计准则第1231号第十一条，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序；在选项B中，根据固定资产内部控制要求，C公司的固定资产除设总账外，还应设置明细分类账和登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算，因此，C公司固定资产未进行明细核算说明其内部控制不健全，重大错报风险较大，注册会计师应加大样本量；在选项C中，由于L公司有健全的盘点制度，说明重大错报风险低，注册会计师可减少抽查样本量；在选项D中，L公司有健全的固定资产预算控制，重大错报风险小，因此减少样本量是正确的。 案例 B股份有限公司产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2009年10月25日到11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。 要求：针对资料中第（1）至第（4）项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。 （1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 （3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 （4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。