国企改制审计课件.ppt

?企业改制重组中若干会计和审计问题案例研讨 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail :hui811@ 一、涉及到改制重组方案、程序的问题 [案例1] 华兴国有企业出资者原为三家国有企业：甲企业、乙企业和丙企业，他们占有的股份分别为60%、20%、20%，目前执行工业企业会计制度。截至到2004月9月30日，华兴企业拟改制为华兴有限责任公司，准备按1：1把净资产折出资，其中60%按原来的比例折为甲企业、乙企业和丙企业的出资，把40%出售转让，聘请今明会计师事务所为其改制实施审计。 今明会计师事务所了解到华兴公司改制目前仅仅是个意向，尚未走法定程序报批、制定改制方案，实施清产核资等，建议华兴公司首先自己要按照法定程序实施改制。但华兴公司认为，就因为自己不了解如何改制，才聘请注册会计师，要求注册会计师代行其改制的一切事宜。注册会计师进一步与华兴公司沟通，强调在企业改制中，注册会计师可以自始始终为企业改制提供各种中介服务，但注册会计师为其提供的仅仅是中介服务，不能代行企业做管理决策。 二、涉及到改制时清产核资相关问题 [案例4] 华兴企业原执行《工业企业会计制度》，注册会计师李浩承办华兴企业改制时清产核资审计中，发现企业存在如下事项: 1.预提费用中挂有80万元，系预提的固定资产修理费，但该固定资产已经处置了。 2.固定资产——a机器设备使用年限尚有3年，但同一型号的固定资产在市场上已经大幅度降价。 3.应收账款中应收b公司100万元，b公司已经不存在了。 三、涉及到改制时土地处理的问题 [案例6] 2003年，注册会计师李浩承办华兴国有企业改制审计中，发现企业存在如下事项: 1.华兴企业拟核销帐上“固定资产——土地”3000万元，因为该土地已经盖上职工住房，而职工住房已于1998年进行了房改。 2.在清查资产中，华兴企业发现企业的四所厂房的占地，均没有记在账上，要求按盘盈资产确认“无形资产——土地使用权”。 3.华兴企业出售土地使用权所得到的款项1300万元，由当地政府收回。 五、企业改制中资产入账和验资问题 [案例7] 2002年1２月３１日为评估基准日，华兴国有企业经评估审计后确认净资产为100万元。2003年1月经核准的改制方案为：章方拿出30万元购买华兴企业的分割部分净资产后，净资产100万元折为靖县国有资产管理公司60万元出资和章方40万元出资，另外，章方以房屋建筑物150万元出资，精煤公司以货币资产120万元和无形资产30万元出资。华兴有限责任公司的注册资本为400万元，靖县国有资产管理公司、章方和精煤公司各占15%、47.5%和37.5%的出资。改制基准日为2003年2月1日。由于期间公司一直运营，截至止2003年1月31日华兴企业经审计的净资产为160万元。2003年5月1日华兴公司聘请正中会计师事务所对其进行改制验资。华兴公司合同规定各方出资者应于2003年4月30日投资到位，2003年2月1日华兴公司已经办理了净资产出资以及精煤公司投入无形资产、章方投入的房屋建筑物验收手续，2003年5月2日华兴公司收到了精煤公司投入的120万元货币资金的进账单。 六、企业改制重组中资产评估增值的会计和税务处理 [案例8]注册会计师李浩审计华兴公司改制前后的会计报表，了解到华兴公司改制前企业资产、负债以及实收资本账面余额如表1。（单位：元） 注册会计师验算华兴公司评估增值应交未来所得税=（1000000+200000+20000-100000）*33%=369600（元）华兴公司评估增值计入“资本公积——股权投资准备”科目的数额=（1000000+200000+20000-100000）-369600=750400（元）后，认可了华兴公司的相关会计处理。但提请华兴公司对于净资产评估增值部分的折旧或摊销，应当作纳税调整。 建立新帐： 借：现金 10000 银行存款 500000 短期投资 520000 应收帐款 380000 原材料 2200000 库存商品 900000 固定资产 贷：短期借款 2700000 应付帐款 400000 其他应付款 410000 递延税款 369600 股本 8630400 累计折旧 3000000 对外发行1136.96万股，收缴股款时： 借：银行存款 113696