审计实务 第八章 货币资金审计.ppt

第六章 货币资金审计 一、本章主要内容框架 1、现金盘点表； 2、银行对账单； 3、银行存款余额调节表； 4、有关科目的记账凭证； 5、有关会计账簿。 三、货币资金内部控制及测试 四、现金审计 * * 货币资金与业务循环的关系 货币资金与各项业务循环的关系； 主要凭证和会计记录 1、审计范围： 现金、银行存款、其它货币资金 二、货币资金审计涉及的凭证和会计记录 1、货币资金收支与记账的岗位职责分离； 2、货币资金收入、支出要有合理、合法的凭证； 3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； 4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 5、按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以账实相符 6、加强对货币资金收支业务的内部审计。 不得坐支、不得“白条抵库”、不得私设“小金库” （一）货币资金的内部控制 （二）货币资金内部控制测试 1、了解内部控制； 2、抽取并审查收款凭证； 3、抽取并审查付款凭证； 4、 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对； 5、 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核； 6、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （一）审计目标 1、确定被审单位现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有； 2、确定被审单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3、确定现金余额是否正确； 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 （二）现金的实质性测试程序 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符； 2、盘点库存现金； 3、抽查大额现金收支； 4、审查现金收支的正确截止； 5、确定现金是否在资产负债表上恰当披露。 2004年1月20日，审计人员对某企业现金进行审计，现金账面余额575.05元，对该企业2003年12月31日的资产负债表中查得“货币资金”项目中的库存现金为2948.05元。1月20日上午8点上班后，审计人员立即对该企业出纳员的保管的现金进行了清点。清查结果为： １、现金实存数为545.05元 2、清查过程中发现，出纳存有下列原始凭证未制单入账： A、某会计借条一张，日期为1月16日，未经批准，金额为80元； B、某采购员借条一张， 1月9日借支差旅费100元，已经批准； C、在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共2张，金额150； D、经核对该企业1月1日至20日的收付凭证和现金日记账，核实1月1日至1月20日的现金收入数为2263 元，现金支出数为4586元。 另：银行规定现金库存限额为500元。 要求：编制库存现金盘点情况表，并提出审计意见。 现金审计案例分析 解题思路 上年12.31现金余额 期初现金余额 + 本期收入数 - 本期减少数 = 期末现金余额 12.31-1.20的现金收入及支出数 盘点日的现金账面余额 1、盘点库存现金。查明库存现金实有数与当日账面数是否相符；此时需要从库存现金实有数入手，对未入账但已收入及支出现金的部分进行调整，将调整后结果与当日现金账面数核对看是否账实相符。 2、将盘点日的库存现金账面数调整为正确数。按权责发生制，出纳处有合法原始凭证而未记账的部分均应调整入账。 3、将1.20日的正确账面现金余额调整为上年12月31日的余额，检查账实是否相等。 库存现金盘点表 单位： 编制： 日期： 复核： 日期： 2004年1月20日 单位：人民币元 545.05 100 80 150 ? 575.05 500 实点库存现金金额 加：已付讫未入账的支出凭证 1份 加：白条抵库数 1份 减：已收入未入账的收入凭证 2份 减：代保管现金情况 库存现金账面金额（2004年1月20日） 银行核定的库存现金金额 备注 金额 工作底稿 项目 答案： 根据上表资料可知： （1）企业库存现金没有发现短缺。按会计制度调整后，账面余额应为625.05元（即575.05+150-100），该企业库存现金实有数545.05元，调整后的库存现金账面余额与库存现金实有数相差80元，正好与会计白条抵库80元相符。 （2）根据2004年1月20日的库存现金账面应存数倒推出2003年年末该企业库存现金应有数为2948.05元，即625.05+4586-2263=2948.05元，说明该企业2003年末资产负债表中的货币资金金额是正确的。 该企业库存现金收支、留存中存在不合法现金：一是有白条抵库数80元，违反现金管理制度的相关规定；二是超现金限额留存现金，2003年12月31日超限额。 五、银行存款审计 （一）审计目标 1、确定被审单位BS中的银行存款在会计报表日是否