注册会计师对集团财务报表审计的特殊考虑.ppt

（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； （2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； （3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 （二）对不重要的组成部分所需执行的工作 对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。集团项目组可以按照《中国注册会计师审阅准则第2101号一一财务报表审阅》的相关内容，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 （三）已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理 集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作。 （四）参与组成部分注册会计师的工作 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 八、与组成部分注册会计师的沟通与管理层、治理层的沟通 （一）与组成部分注册会计师的沟通双向沟通： 集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。 （二）与集团管理层的沟通 如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 （三）与集团治理层的沟通 集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 【例1．简答题】（2011年）ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 公司名称 主营业务 资产总额在集团中所占的份额 营业收入在集团中所占的份额 利润总额在集团中所占的份额 说明 E公司 彩电 80％ 50％ 78％ (1) F公司 冰箱 5％ 5％ 6％ (2) G公司 洗衣机 5％ 40％ 5％ (3) H公司 集团产品的出口销售 5％ 5％ 4％ (4) 说明： （1）E公司的业务和财务状况稳定。 （2）F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 （3）为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 （4）H公司从事了若干远期外汇合交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险 要求： （1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。 （2）针对确定的重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。 （3）针对确定的非重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 【答案】 （1）E公司为重要组成部分，这是因为E公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；G公司为重要组成部分，这是因为G公司营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，且由于其特殊退货的安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；H公司为重要组成部分，这是因为2010年度外汇汇率持续波动，H公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 F公司为非重要组成部分，这是因为其资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较低，并且财务状况较为稳定。 （2）A注册会计师应对E公司和G公司运用该组成部分的重要性