3.我国审计的组织形式.ppt

政府审计人员 第二节 内部审计机构（自学） 第三节 民间审计组织 ?从1936年到现在，普华永道会计公司一直掌握着奥斯卡的“命脉”。评委的选票由他们公司派人来核计，此外，计票方式始终采取的是最古老的措施———人工计票，坚决不用电脑，因此有人称这种必威体育官网网址方式比美国大选还要安全。 2010我国会计师事务所综合评价前20名 第四节 审计职业道德准则和法律责任 2009年10月18日，中注协印发了《中国注册会计师职业道德守则》,2010年7月1日施行。 （一）基本要求 （二）业务能力和技术守则 （三）对委托单位的责任 （四）对同业的责任 （五）业务承接中的职业道德 （一）基本要求 1.四大原则 案例 小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良好，2012年小李表示想到高等学校继续深造，所以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公司2011年度会计报表进行审计，以此合理确定股份出售价格，2012年1月，注册会计师提交了审计报告，并收取了2万元审计费用。 老王一直看好该公司，表示有意购买。在阅读完审计报告商谈股份转让价格时，他表示了担忧：吃人嘴软，拿人手短。注册会计师收了小张和小李的钱，会不会就此偏向他们呢？ 问题：业务收费会不会影响审计独立性？ 独立原则 指审计人员在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上保持独立。 实质上的独立，是要求审计人员与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系。 形式上的独立是对第三者而言的，审计人员必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来审计人员是独立的。 1.经济利益对独立性的损害 1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益（如租用客户的办公楼，个人持股）或重大的间接经济利益（如借钱给客户的重要投资者，CPA的姐姐持股） 2）收费主要来源于某一鉴证客户；（客大欺主） 3）过分担心失去某项业务；（经济利益，其他利益,如:此业务是政府委派的业务） 4）与鉴证客户存在密切的经营关系； (如代理客户的产品，提成） 5）对鉴证业务采取或有收费的方式； 6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。 2.自我评价对独立性的损害： 1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工（如会计、关键内部控制的授权人，以下简称“关键人员”）。 2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（代作会计报表） 3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（代设内控，内审人员） 3.关联关系对独立性的损害： 1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的“关键人员” （关系密切的家庭成员： 父母、配偶、子女、兄弟姐妹） 2） “关键人员”是会计师事务所的前高级管理人员； 3)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4)接受鉴证客户或其“关键人员”的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 4.外界压力对独立性的损害： 1）在重大会计、审计等问题上与审计客户存在意见分歧而受到威胁； 2）受到有关单位或个人不恰当的干预（如朋友、行政单位领导；） 3）受到审计客户降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围。 存在损害独立性的因素时，怎么办？ 准则规定： 会计师事务所：如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。 审计人员：执行审计或其他鉴证业务的审计人员如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。 练习 ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2011年度会计报表审计业务，并于2011年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：　 要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。 （1）V商业银行以2011年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。 （2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。 （3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。 不影