税务筹划第3~4章.ppt

第三章 税务筹划的基本技术 一 减免税技术 二 分割技术 三 扣除技术 四 税率差异技术 五 抵免技术 六 退税技术 七 延期纳税技术 八 会计政策选择技术 一 减免税技术 减免税：①政策性减免税，满足政府要求，获得的税收奖励，财务收益的取得; ②照顾性减免税，非常损失发生，获得政府照顾，财务收益的补偿 ⑴所以筹划机会点在于政策性减免税 ①使纳税人成为减免税人 ②使纳税人从事减免税活动 如：单位或个人转让技术同时提供相关的技术服务，免征营业税 ③使征税对象成为减免税对象 如：单位购买国库券利息收入免所得税，其他一般债务却要就利息收入征收所得税；购买股票、基金等 （2）特点 ①运用绝对收益筹划原理 ②主要运用税额筹划原理 ③运用范围狭窄 ④技术操作简单 （3）技术要点 ①争取更多的减免税待遇 ②争取使减免税期间最长 ③选择最优惠减免税政策（多种减免税交叉时） ④不违法和合理(减免税的纳税人要严格按照税法规定履行纳税义务,如按期、如实地进行纳税申报） 二 分割技术 分割是指①把一个纳税人的税基分成多个纳税人的税基，②把一个纳税人的税基分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的税基 我国现行税制规定，对适用不同税种、不同税率和减免税优惠政策的业务应当分别记账，否则，一律按高税率纳税或者不给予减免优惠。 ⑴筹划机会点在于②：尽量将纳税人的应税所得分割成适用于不同税种，不同税率，不同优惠政策的业务，且分别记账。 （2）特点： ①运用绝对收益筹划原理 ②应用税基筹划原理 ③适用范围窄，不可强制分割 分割的前提是一般情形下可以分别销售并分别记账 ④技术较为复杂 （3）要点： ①分割要合法和不违法，不可强制分割(强制分割为偷税行为) ②分别做账 ③收益最大化 分割的最终结果是使节减的税负最大化 三 扣除技术 扣除技术：主要针对所得税中的税前准予扣除项目（因此与特定适用范围的减免税不同） （1）扣除技术机会点： ①使扣除额、扣除项目增加直接节减税额 ②调整扣除额在各应税期的分布，而相对节税。 （2）特点： ①运用绝对收益筹划和相对收益筹划 ②税基筹划原理 ③技术复杂：各种扣除规定复杂多变 ④适用范围广：基本上对每个纳税人均适用 （3）要点： ①扣除项目最多 ②扣除金额最大化 ③扣除最早化 举例：折旧计提、坏账准备的计提方法 四 税率差异技术 税率差异是①对不同征税对象适用的税率不同、②或者相同的征税对象适用的税率不同 （1）税率差异技术的机会点： ①比例税率 ：寻找最佳税负点，即最佳平衡点 ②累进税率：防止适用税率的爬升 ③定额税率：取得一定的税收收益 （2）特点： ①运用绝对收益筹划 ②运用税率筹划原理 ③技术较为复杂：税基计算复杂 ④适用范围较大:税率差异普遍存在 ⑤具有相对确定性 （3）要点 ①寻找税率最低化 ②与企业经营活动有机地结合起来，在企业设立、投资方向、投资规模等决策中要充分考虑到税率差异的影响。 五 抵免技术 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。 （1）机会点： ①避免双重征税的税务抵免 （对于纳税人来说，抵免部分是自己已经缴纳的部分，而且抵免时还要受到很多限制，因此一般难以达到税务筹划的目的） ②所以税务筹划的重点在于税务优惠或奖励的税收抵免，如购买安全生产设备并投入使用 （2）特点 ①运用绝对筹划原理 ②税额筹划 ③技术较为简单 ④适用范围较宽 （3）要点： ①抵免项目最多化 ②抵免金额最大化 ③抵免时间尽量早 六 退税技术 （1）机会点： ①出口退税（如：增值税、消费税）②再投资退税（所得税）P49（已取消）③纳税人多缴纳税款的退回 ④税务机关错误征收或者多征收的税款 （2）特点 ①绝对收益筹划原理 ②税额筹划原理 ③技术较难：出口退税较难 ④适用范围较小（增值税、消费税） （3）技术要点 ① 在不违法和合法的前提下，尽量争取退税项目最大化 ②在不违法和合法的前提下，尽量使退税额最大化 （如：在其他条件相同的情况下，外商投资企业的外方投资者可选择用税后所得而不是借入资本进行再投资，可以节减税款（此例已过时）） 七 延期纳税技术 在不违法和合理情况下，使纳税人延期纳税而取得相对收益。 （1）机会点 ①预缴所得税（企业在预缴中少缴税款不作为偷税处理,但不得随意变更各期预缴的金额）、预缴土地增值税 ②进口时暂免征税转为内销时再补税 ③延迟增值税进项转出 （2）特点 ①运用相对收益筹划 ②运用税额筹划原理 ③技术复杂：需要对纳税人预期的应纳税所得进行测算、争取较低的土地增值税预缴比例，通过税务审核等。 ④范围广：适用于所有纳税人 （3）要点 ①延期纳税项目最多化 ②延长期最长化 八 会计政策选择技术 会计政策：企业在会计核算时所遵循的具体原则、基础以及企业所采纳的具体会计处理方法 ㈠机会