供电企业检查要点.ppt

供 电 企 业 检 查 要 点 魏俊强 2009.5 供电企业常见涉税问题 一、隐匿收入的问题 二、收入计量不准确 三、生产成本中列支与生产经营无关的支出 四、年金计提超过标准 五、住房公积金计提超过标准 六、相关款项挂往来科目不作收入 七、生产成本中列支应由个人负担的税费 八、生产成本中列支以前年度应计未计费用 九、差旅费中列支职工培训发生的差旅费 十、生产成本中列支农村电网维护支出 十一、坏账准备金税前扣除 十二、资产的税务处理方面的问题 十三、退还低保用户电费未提增值税 十四、高可靠性电费未提增值税 一、隐匿收入的问题。 （一）、抄表员抄表数据与营销业务系统（即朗讯系统）录入的数据不一致。 （二）、人为调剂用电量即当月或当年少抄用电量的问题。 （三）、朗讯业务系统与财务系统（远光财务软件、ERP软件）数据不一致。 二、收入计量不准确的问题。 （一）、适用电价类别是否准确。 （二）、从收入转出代收款项是否符合税法。 （三）、预收电费是否及时结转收入。 三、生产成本中列支与生产经营 无关的支出。 （一）、供电公司在其“生产成本/输配电成本”科目下列支离退休人员的医疗、养老、福利、活动等费用。 （二）、供电公司在其生产成本中列支多经单位人员差旅费、医药费等费用支出。 四、年金（即补充养老保险）列支超过税法规定标准。 （一）、财企【2008】34号文件 ：工资薪金的4％ 城区某供电单位的年金计提比例达到了8－9％。 （二）、年金列支超标实质上是为职工提供的远期福利。 五、住房公积金提取超过法律法规规定标准。 （一）、建金管【2005】5号：不得超过本地平均工资的3倍；12％比例。 例如：2007年度宜昌市职工平均工资为15651.00元，按照这个标准的3倍计提的住房公积金2008年度每人应不超过5634.36元。 （二）、供电企业实际提取的住房公积金是按上年度实发工资计算的，其实发工资远远超过本地平均工资的3倍。 六、相关款项挂往来科目不作收入。 （一）、将代扣代缴的职工个人所得税手续费挂“其它应付款”。 （二）、将超过3年以上因为债权人原因无法支付的款项挂 “应付账款”。 检查方法：对企业的“应付账款”、“其它应付款”科目的年终贷方余额采用详查法，特别是贷方单笔金额较大的往来，查阅记帐凭证和原始单据，逐笔核实。 七、供电企业为职工支付的、应由职工个人负担的相关税费，在生产成本中列支。 （一）、为职工个人支付个人所得税。 借：应付职工薪酬/工资/支付职工工资 190529.71元 贷：应交税费/应交个人所得税 190529.71元 （二）、为职工个人购买各类商业保险、支付个人住宅小区物业管理费等。 八、生产成本中列支以前年度应计未计费用。 （一）、《企业所得税法实施条例》第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 国税函【2009】3号《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》： 1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； （二）、关于工资薪金总额问题 　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 （三）、将2007年度应发未发的工资、奖金、津贴、补贴等调节到2008年计提和发放。 九、混淆有扣除比例的成本费用和无扣除比例的成本费用 （一）、生产成本差旅费中直接列支应在职工教育经费中列支的职工培训发生的差旅费支出。 （二）、类似的还有会议费中列支业务招待费，注意要满足会议费要素。 （三）、成本中直接列支应在工会经费中列支的党团活动费用。 （四）、在“应付职工薪酬”科目以外列支工资福利性质的支出。 十、生产成本中列支应从专项经费中专项列支的农村电网维护支出。 农网的范围：包括华北、东北、西北、华中及华东等5大区域电网公司所管辖的县辖区域含代管县、交叉供电县）内各类