税务会计与纳税筹划-盖地-第7章.ppt

第7章 资源税会计 7.1资源税概述 7.2资源税的确认、计量、申报 7.3资源税的会计处理 7.1资源税概述 定义：资源税是以特定自然资源为对象的一种流转税。 纳税人：在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。 扣缴义务人： 【提示1】中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。 【提示2】收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 独立矿山:是指只有采矿或只有采矿和选矿的独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售的。 联合企业：是指采矿、选矿、冶炼（或者加工）连续生产的的企业或者采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或是三级以下核算单位。 7.1资源税概述 纳税范围 7.1资源税概述 税目与税率 （一）资源税税额——资源税采用定额税率，即按照固定税额从量征收。 “级差调节”，对因资源品质优劣、开采条件、地理位置等客观存在的级别而产生的资源级差收入，在设计税率时采取差别税额进行调节。 （二）资源税适用税额确定的特殊规定　ⅰ纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。　ⅱ纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 　　 ⅲ.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。　ⅳ.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 【例题·判断题】独立矿山、联合企业和其他收购单位收购的未税矿产品，一律按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（） 纳税期限：与增值税相同 纳税地点： 资源税的减免： 7.2资源税的确认、计量和申报 纳税义务的确认 应纳资源税的计算 从价计征资源税 纳税人开采原油、天然气： 应纳税额=应税产品的销售额×适用比例税率 应纳资源税的计算 某油田10月份对外销售原油，确认的销售额为300 000元，假定适用税率为8%。 上述油田同时也生产天然气，当月对外销售天然气确认其销售收入为150 000元，假定适用税率为7%. 应纳资源税的计算 从量计征资源税的计算 应纳税额=应税产品销售数量×适用定额税率 应纳资源税的计算 原煤 应纳资源税的计算 某煤矿12月份生产原煤180 000吨，对外直接销售100 00吨，销售用自产原煤加工的选煤80 000吨，综合回收率为75%。假定该煤矿所产的原煤单位税额为2元/吨。 应纳资源税的计算 金属矿产品与非金属矿产品原矿 1）凡直接对外销售，以实际销售数量为课税数量。 2）凡自产自用的，以实际移送使用数量为课税数量 3）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 选矿比的计算公式如下： 选矿比=耗用的原矿数量÷精矿数量 原矿课税数量＝精矿数量÷选矿比 应纳资源税的计算 某煤矿10月份将自产原矿1800吨直接对外销售，又将部分自采铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石880吨，已知选矿比为1：2.61，适用税额为15元/吨。 7.3资源税的会计处理 会计账户设置 7.3资源税的会计处理 计算本月应缴纳的资源税税额： 应纳税额=560 000×14.5×80%=6 496 000元 借：生产成本 6 496 000 贷：应交税费——应交资源税 6 496 000 月末应缴纳资源税的结算： 企业应补交税款=（371 200+464 000+348 000+6 496 000） -7 200 000=479 200元 借：应交税费——应交资源税 479 200 贷：银行存款 479 200 * * * * 什么是资源税 资源税是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。 资源税是为了保护和促进国有自然资源的合理开发与利用，适当调节资源级差收入而征收的一种税收。 资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税 资源税是对自然资源征税的税种的总称 独立矿山、联合企业、行政单位、事业单位、军事单位等 （1）原油，指开采的天然原油，不包括人造石油；　　【提示】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。　　（2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”；　　（3）