扣除讲义.doc

三、扣除原则和范围　（一）税前扣除项目的原则　　企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。除税法另有规定外，税前扣除应遵循权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。　（二）扣除项目的范围　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。　【注意】　　1．划分收益性支出和资本性支出　　收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。　　2．企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。　　3．除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。　　其中：成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的有关费用除外。【注意】发生的各有关成本、费用未能及时取得有效凭证的，可暂按账面金额核算，但汇算清缴时，应补充有效凭证。　　准许扣除的税金（不含增值税，原因是价外税）有两种方式：一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。　　4．企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。　　5．其他发生的合理相关支出同样可以扣除。 　（三）扣除项目及其标准　　1．工资、薪金支出　　（1）合理的工资薪金可据实扣除。是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。　　（2）合理性工资薪金的确认原则：企业制定了较为规范的、符合行业及地区水平的工资薪金制度；一定时期内发放的工资薪金相对固定、调整有序；依法代扣代缴个人所得税，有关安排不以减少或逃避税款为目的；属于国有企业性质的企业，其工资薪金总额不得超过政府部门给予的规定限额，超过部分不允许扣除。　　2．企业发生的职工福利费、工会经费，分别不超过工资薪金总额14％、2％的部分准予扣除；职工教育经费，不超过2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。　【职工福利费】注意多项题　　（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用　　（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利；　　（3）按照其他规定发生的其他职工福利费。　　（4）职工福利费应该单独设置账册，准确核算。如不单独核算的税务机关应责令限期改正，逾期未改的税务机关可对职工福利费进行核定。　【工会经费】　　2012年新增：2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴经费可凭合法有效凭证税前扣除。　【职工教育经费】　　（1）软件生产企业发生的职工教育经费中的可准确划分的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除；没有准确划分的以及划分后职工经费中扣除职工培训费用的余额一律按照工资总额的2．5%的比例扣除，超过部分结转以后年度扣除。　　（2）2012新增：技术先进服务企业（21个城市）、动漫企业、中关村示范区科技创新企业发生的职工教育经费不超过工资总额80%的部分，准予在税前扣除，超过部分准予结转到以后年度扣除。　【例题】某动漫企业2011年工资总额为5000万元，当年发生职工教育经费3000万元，会计利润为1000万元，无其他调整项目。已知该企业已预缴企业所得税款250万元，则2011年度该企业应调整的应纳税额为（ A ）万元。　　A．0 　　B．650 　　C．718.75 　　D．725　【解析】教育经费扣除限额：5000×80%=4000＞3000，可以据实扣除，因此不用调整。　　上述工资薪金总额，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括“工资三项费用”（职工福利费、职工教育经费、工会经费）和“五险一金”（养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金）。　　【2009年考题3】某软件生产企业为居民企业，2008年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出 15万元，职工培训费用支出4万元，2008年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（ A ）万元。　　A．1 　　B．1.5 　　C．2 　　D．2.5　【解析】15-100×14%=1万元，软件企业职工培训费可全额扣除。　　3．社会保险费　　（1）企业依照规定的范围和标准，为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除　　（2）为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充